Глава 2. налоговая отчетность

Глава 2. налоговая отчетность

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Так как у "упрощенцев" среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек, на них не распространяется норма абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ, предусматривающая представление налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган в электронном виде. Поэтому в соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ они вправе представлять налоговые декларации (расчеты) на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к декларации (расчету).

Непредставление декларации в налоговый орган в установленный срок влечет взыскание штрафа согласно НК РФ и КоАП РФ. В частности, п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что если срок просрочки представления декларации не превысил 180 дней, то штраф взыскивается в размере 5\% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (не более 30\% данной суммы и не менее 100 руб.).

Согласно ст. 15.5 КоАП нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

"Упрощенец" представляет в налоговые органы налоговые декларации:

по упрощенному налогу;

по транспортному и земельному налогам, если признается плательщиком этих налогов.

Налоговая декларация по единому налогу. Форма налоговой декларации по единому налогу утверждена Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н. Она представляется по месту регистрации организации не позднее 31 марта 2011 г. Заполняя ее, налогоплательщик сначала определяет налоговую базу исходя из того, какой объект налогообложения он выбрал. Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам налогового периода сумма исчисленного единого налога сравнивается с суммой исчисленного минимального налога. В случае если последний оказался больше, налогоплательщик уплачивает его.

Организация, выбрав объектом налогообложения доходы, уменьшает сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50\%.

Книга учета доходов и расходов. Регистром налогового учета, в котором "упрощенцы" согласно ст. 346.24 НК РФ ведут учет доходов и расходов для целей исчисления единого налога, является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма книги утверждена Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н. Ее можно вести на бумажных носителях или в электроном виде. В последнем случае ее нужно распечатывать по окончании отчетного (налогового) периода.

Если организация ведет книгу учета доходов и расходов на бумажном носителе, то до начала ее ведения (до начала года) на последней странице прошнурованной и пронумерованной книги должно быть указано количество страниц и должна стоять подпись руководителя, печать организации, а также подпись должностного лица и печать налогового органа. Если она ведется в электронном виде, то по окончании налогового периода она должна быть выведена на бумажный носитель и оформлена в таком же порядке. В Письме от 16 января 2007 г. N 03-11-05/4 специалисты финансового ведомства указали, что в течение одного налогового периода ведение книги учета доходов и расходов возможно сначала на бумажном носителе, а потом в электронном виде.

Налоговые декларации по земельному и транспортному налогам. Плательщиками земельного налога признаются организации собственники земельных участков, а также пользователи (на праве постоянного (бессрочного) пользования). Декларация по данному налогу представляется по месту нахождения земельного участка. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 16 сентября 2008 г. N 95н.

Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации транспортных средств. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 65н.

Основные новшества, внесенные в последнее время в формы деклараций по земельному и транспортному налогам, связаны:

с изменением перечня лиц, подтверждающих достоверность и полноту сведений, указанных в декларации. В старой форме подписи ставили руководитель организации и главный бухгалтер. Теперь подпись главного бухгалтера не нужна, соответствующее поле исключено;

с возможностью подписи декларации уполномоченным представителем. Для этого введено соответствующее поле, под подписью представителя необходимо указать реквизиты доверенности, заверенной подписью руководителя организации и ее печатью, на основании которой действует представитель, а копию доверенности нужно приложить к декларации.

Сведения о доходах физических лиц. Организация, независимо от применяемого режима налогообложения, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде (справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ). В справке отражаются суммы доходов, полученных физическим лицом, суммы стандартных и имущественных налоговых вычетов. Она представляется на магнитных носителях через Интернет. На бумажном носителе она может быть представлена, если:

численность физических лиц, получивших доходы от организации в налоговом периоде, составляет менее десяти человек (на практике налоговая инспекция не принимает справку на бумажном носителе);

в случаях, когда налоговый орган предоставил такое право с учетом специфики деятельности или особенностей местонахождения организации.

Налоговые органы предписывают вместе со справками представлять сопроводительный реестр сведений о доходах физических лиц за соответствующий год. Бухгалтеру при представлении данных документов нужно помнить, что налоговая инспекция может потребовать доверенность, на основании которой он представляет интересы организации в отношениях с налоговыми органами.

В случаях, предусмотренных п. 1 ст. 228 НК РФ, физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет:

при получении дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности;

при получении доходов от источников, находящихся за пределами РФ, если он является налоговым резидентом РФ;

при получении других доходов, если налоговым агентом не был удержан НДФЛ;

при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Если источником данных доходов являлась организация, то в отношении этих доходов она не исполняет обязанности налогового агента, поэтому не должна представлять справку о доходах физического лица.