6.3. исчисление и уплата страховых взносов предпринимателями-работодателями

6.3. исчисление и уплата страховых взносов предпринимателями-работодателями

В этом случае на основании ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом и базой для исчисления страховых взносов в ПФР являются объект и налоговая база по единому социальному налогу (ст. ст. 236 и 237 НК РФ) (О порядке определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН предпринимателями, осуществляющими выплаты физическим лицам, читайте в разд. 5.2.2 и 5.4.2 гл. 5.) Порядок исчисления и уплаты страховых взносов за наемных лиц также схож с порядком исчисления и уплаты ЕСН.

Обращаем внимание, что так же, как и в случае уплаты страховых взносов за себя, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые платят предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, не являются составной частью ЕСН. Следовательно, на них также не распространяются положения ст. 239 НК РФ, предусматривающие льготы по уплате ЕСН, и ст. 245 НК РФ.

Напомним, что при этом в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма начисленных страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование налоговый вычет уменьшает сумму единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Суммы страховых взносов рассчитывают и уплачивают страхователи отдельно в отношении каждой части страхового взноса:

на финансирование страховой части трудовой пенсии;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Так же как и при исчислении и уплате ЕСН, предприниматели обязаны вести учет сумм начисленных страховых взносов и выплат, составляющих базу для их начисления, отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись данные выплаты, с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Это также связано с тем, что Закон N 167-ФЗ предусматривает регрессивную шкалу тарифов страховых взносов. Однако конкретные регрессивные ставки зависят не только от абсолютной величины базы для исчисления страховых взносов, как это имеет место со ставками ЕСН, но и от пола и возраста каждого конкретного застрахованного лица. Это предусмотрено пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. В связи с этим для правильного применения тарифов необходимо разделить всех работников, по которым производится начисление страховых взносов, на две возрастные группы:

лица 1966 года рождения и старше;

лица 1967 года рождения и моложе.

Внутри каждой из этих групп предусмотрена регрессивная шкала тарифов, принцип построения которой аналогичен применяемой шкале ставок для ЕСН. В общем случае применяются следующие тарифы (см. таблицу ниже).

В течение 2005 2007 гг. предприниматели-страхователи, которые являются работодателями для лиц 1967 года рождения и моложе, в общем случае платят страховые взносы по временным страховым тарифам, предусмотренным в ст. 33 "Переходные положения" Закона N 167-ФЗ (см. таблицу ниже).

Расчетным периодом по страховым взносам устанавливается календарный год (по аналогии с налоговым периодом по ЕСН, установленным ст. 240 НК РФ). Отчетными периодами также являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователи рассчитывают суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и соответствующего страхового тарифа. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Авансовые страховые платежи уплачиваются в ПФР в срок, установленный для получения денег в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления заработной платы со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется страхователями в территориальные органы ФНС России поквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом по пенсионным платежам является квартал, то есть расчеты надо сдавать в налоговый орган не позднее 20 апреля (за I квартал текущего расчетного периода), 20 июля (за полугодие), 20 октября (за 9 месяцев). Форма такого расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), должна быть перечислена в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период. Переплату по страховым взносам засчитывают в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возвращают страхователю.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим годом, страхователи обязаны представить в налоговый орган декларацию по страховым взносам за данный расчетный период (п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н.

Пунктом 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что по окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику, то есть в территориальный орган ПФР, расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Однако налицо нестыковка терминов, используемых в Законе N 167-ФЗ. Ведь по итогам расчетного периода в налоговые органы представляется именно декларация, а расчеты представляются только по итогам отчетных периодов. Поэтому подаваться должна именно декларация.

На основании п. 4 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют в Пенсионный фонд также сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и порядке их заполнения говорится в Постановлении Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.