2.3. классификация налогов
2.3. классификация налогов
В качестве классификационных свойств могут быть выбраны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам различных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д.
Деление налогов на прямые и косвенные установилось в практике налогообложения сше в XVII в. Оно производилось в зависимости от способа изъятия налога или дохода у налогоплательщика. Для этих целей применялся принцип перелагаемое™. Свое теоретическое обоснование этот принцип получил в работах английского философа Джона Локка. По сути, эта классификация основана на различии понятий «субъект налогообложения (налогоплательщик)» и «носитель налога».
Субъект налогообложения, или налогоплательщик, — это лицо, на которое возложена формальная обязанность по уплате налога. Носитель налога — лицо, фактически уплачивающее 18
сумму налога. Для прямых налогов субъектом налогообложения и носителем налога является одно и то же лицо; для косвенных налогов субъект налогообложения и носитель налога — разные лица.
Все многообразие применяемых в настоящее время критериев для деления налогов на прямые и косвенные может быть объединено в три группы:
по способу исчисления и изъятия;
в зависимости от «носителя налогового бремени»;
по объекту налогообложения.
В международной практике деление налогов на прямые и косвенные также обычно производится по критерию объекта налогообложения. Классификация по Системе национальных счетов ООН использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел.
По субъектам налогообложения, т.е. лицам, обязанным уплачивать конкретный налог, различают:
налоги с юридических лиц;
налоги с физических лиц;
смежные налоги.
К налогам с юридических или физических лиц относят налоги, взимаемые исключительно с какой-либо одной из этих категорий налогоплательщиков и не распространяющиеся на другую категорию. Налоги, взимаемые как с тех, так и с других, называются смежными.
Классификация налогов по объектам налогообложения предполагает выделение групп налогов, имеющих сходное экономическое содержание, хотя проявляться это содержание может по-разному в зависимости от субъектов налогообложения. Классификация по этому признаку исходит не столько из формальных характеристик объектов налогообложения, сколько из предназначения и сферы действия соответствующих налогов.
С точки зрения регулирования социально-экономических процессов можно выделить следующие основные группы налогов:
налоги на доходы или прибыль;
имущественные налоги;
ресурсные платежи;
налоги на потребление;
отчисления на социальные нужды.
19
По отношению к уровням государственной власти налоги и сборы характеризуются:
компетенцией каждого уровня в сфере установления и введения в действие тех или иных налогов и сборов;
полнотой прав в части использования на данном уровне поступлений от соответствующих налогов и сборов;
ограничениями на целевое использование налоговых поступлений от тех или иных налогов и сборов.
Компетенция уровней государственной власти в части установления и введения в действие конкретных налогов и сборов на контролируемой ими территории определяет принадлежность соответствующих налогов к уровням системы налогообложения.
Трехуровневая система государственного устройства Российской Федерации предопределяет ее трехуровневую систему налогообложения. Все налоги и сборы подразделяются:
на федеральные — общегосударственные налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и действующие на всей территории страны;
региональные — налоги субъектов РФ, действующие на территории данного субъекта РФ;
местные — налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципального образования.
Аналогичные трехуровневые системы налогообложения имеют практически все федеративные государства (США, ФРГ, Канада и др.).
По отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:
закрепленные (собственные) — налоги и сборы, либо поступающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо распределяемые между бюджетами разных уровней в фиксирован-ной пропорции, определяемой налоговым законодательством;
регулирующие— налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и региональных бюджетов на текущий финансовый год.
Помимо распределения между бюджетами налоги и сборы могут различаться и по своей целевой направленности. С этой точки зрения разграничивают абстрактные и целевые налоги и сборы.
Абстрактные (общие) налоги и сборы предназначены для формирования доходов бюджетов в целом безотносительно к направлениям расходования бюджетных средств, 20
Целевые (специальные) налоги и сборы вводятся для финансирования конкретных направлений государственных расходов, и поступления от них могут использоваться только в строгом соответствии с их целевым назначением. Для учета поступления и расходования целевых платежей, как правило, создаются специальные бюджетные или внебюджетные фонды.
Обсуждение Налоги и налогообложение Конспект лекций
Комментарии, рецензии и отзывы