сумма акциза, подлежащая возврату

 сумма акциза, подлежащая возврату

 Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями НК.

 Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде, и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

 Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней сообщают о нем налогоплательщику.

 По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

 Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

 При нарушении сроков, установленных НК, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

 Суммы, предусмотренные НК, в отношении операций при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ.

 Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ.

 В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

 Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее десяти дней после вынесения соответствующего решения.

 Если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

 Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

 Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение десяти дней сообщают о нем налогоплательщику.

 Если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

 Если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.

 Не позднее последнего дня срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджет и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

 Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если указанное решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

 При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

 Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций

с подакцизными товарами

 Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

 Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

 При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

 При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

 Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров

на таможенную территорию РФ

 Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений главы 22 НК.

 Задача 1

 Компания "Роснефть" реализовала в отчетный период 2007 года 800 т бензина автомобильного с октановым числом "80" на сумму 14 400 000 руб. (без НДС и акцизов). Налоговая ставка на указанный автобензин установлена в 2007 году в размере 2657 руб. за 1 т.

 Задание: Определите сумму акциза и налоговую базу по НДС.

 Решение:

 1) 2 657 руб. х 800 = 2 125 600 руб.

 2) 14 400 000 руб. + 2 125 600 руб. = 16 525 600 руб.

 Ответ: 2 125 600 руб., 16 525 600 руб.

 Задача 2

 Гидролизный завод реализовал в данный отчетный период 2007 года 20 000 л этилового спирта на сумму 300 000 руб. (без НДС и акциза). Ставка акциза на указанный спирт установлена в размере 23 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта этилового.

 Задание: Определите сумму акциза и налоговую базу по НДС.

 Решение:

 1) 23,5 руб. х 20 000 = 470 000 руб.

 2) 300 000 + 470 000 = 770 000 руб.

 Ответ: 470 000 руб., 770 000 руб.

 Задача 3

 Фирма "Лео" осуществляет в 2007 году импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании Opel (мощность двигателя 100 л. с.) и двух автомобилей компании Volvo (мощность двигателя 130 и 180 л. с. соответственно).

 Задание: Определить сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ.

 Решение:

 1) 18 руб./л. с. х (100 л. с. х 4 + 130 л. с.) = 9540 руб.

 2) 181 руб./л. с. х 180 л. с. = 32 580 руб.

 3) 9 540 + 32 580 = 42 120 руб.

 Ответ: 42 120 руб.

 Вопросы для самоконтроля

 1. Перечислите налогоплательщиков акцизов.

 1. Как устанавливается объект налогообложения по акцизам?

 2. От чего зависит величина налоговой базы акцизов?

 3. Перечислите условия освобождения от уплаты акцизов.

 4. Что является объектом обложения акцизами при ввозе товаров через таможенную границу?

 5. Какие условия получения налоговых вычетов по акцизам?

 6. Каковы ставки акцизов на алкогольную продукцию?

 7. Каковы ставки акцизов на нефтепродукты?

 8. Каков порядок исчисления налоговой базы акцизов?

 9. Какие сроки уплаты акцизов предусматривает НК?

 7. Налог на доходы физических лиц

 С 1 января 2001 года появилось новое название налога "налог на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

 Налогоплательщики

 Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

 Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

 Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

 Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ перечислены в главе 23 НК.

 Объект налогообложения

 Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

 2) от источников в РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

 Налоговая база

 При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

 Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

 Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

 Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13\%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК.

 Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13\%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13\%, подлежащих налогообложению, не переносится.

 Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК, не применяются.

 Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 В главе 23 НК приведены:

 особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

 особенности определения налоговой базы по договорам страхования;

 особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

 особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

 особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

 особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

 особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (с 1 января 2008 года).

 Налоговым периодом признается календарный год.