налоговая база
налоговая база
Налоговая база налогоплательщиков организаций, индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Налоговая база налогоплательщиков физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.
Налогоплательщики лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 НК.
Не подлежат налогообложению:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием на территории РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства;
доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выше указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Налоговые льготы
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\%, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50\%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25\%;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога
В табл. 8.1-8.6 приведены различные налоговые ставки.
Таблица 8.1. Налоговые ставки для налогоплательщиков лиц,
производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в
качестве работодателей налогоплательщиков организаций и
индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента
технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих
выплаты физическим лицам, работающим на территории
технико-внедренческой особой экономической зоны,
сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных
художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций,
осуществляющих деятельность в области информационных технологий
┌───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────────────────────────────────┬──────────────┐
│Налоговая база│ Федеральный │Фонд социального│ Фонды обязательного медицинского│ Итого │
│ на каждое │ бюджет │ страхования │ страхования │ │
│физическое лицо│ │ ├────────────────┬────────────────┤ │
│ нарастающим │ │ │Федеральный фонд│Территориальные │ │
│итогом с начала│ │ │ обязательного │ фонды │ │
│ года │ │ │ медицинского │ обязательного │ │
│ │ │ │ страхования │ медицинского │ │
│ │ │ │ │ страхования │ │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│До 280 000 руб.│ 20,0\% │ 2,9\% │ 1,1\% │ 2,0\% │ 26,0\% │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│От 280 001 руб.│56 000 руб. +│ 8 120 руб. +│ 3 080 руб. +│ 5 600 руб. +│7 280 руб. +│
│до 600 000 руб.│7,9\% с суммы,│1,0\% с суммы,│0,6\% с суммы,│0,5\% с суммы,│10,0\% с суммы,│
│ │превышающей │превышающей │превышающей │превышающей │превышающей │
│ │280 000 руб. │280 000 руб. │280 000 руб. │280 000 руб. │280 000 руб. │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│Свыше 600 000│81 280 руб. +│ 11 320 руб. │5 000 руб. │ 7 200 руб. │104 800 руб.│
│руб. │2,0\% с суммы,│ │ │ │2,0\% с суммы,│
│ │превышающей │ │ │ │превышающей │
│ │600 000 руб. │ │ │ │600 000 руб. │
└───────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────┴──────────────┘
Таблица 8.2. Налоговые ставки для налогоплательщиков -
сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных
художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования
┌───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────────────────────────────────┬──────────────┐
│Налоговая база│ Федеральный │Фонд социального│ Фонды обязательного медицинского│ Итого │
│ на каждое │ бюджет │ страхования РФ │ страхования │ │
│физическое лицо│ │ ├────────────────┬────────────────┤ │
│ нарастающим │ │ │Федеральный фонд│Территориальные │ │
│итогом с начала│ │ │ обязательного │ фонды │ │
│ года │ │ │ медицинского │ обязательного │ │
│ │ │ │ страхования │ медицинского │ │
│ │ │ │ │ страхования │ │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│До 280 000 руб.│ 15,8\% │ 1,9\% │ 1,1\% │ 1,2\% │ 20,0\% │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│От 280 001 руб.│44 240 руб. +│ 5 320 руб. +│ 3 080 руб. +│ 3 360 руб. +│56 000 руб. +│
│до 600 000 руб.│7,9\% с суммы,│0,9\% с суммы,│0,6\% с суммы,│0,6\% с суммы,│10,0\% с суммы,│
│ │превышающей │превышающей │превышающей │превышающей │превышающей │
│ │280 000 руб. │280 000 руб. │280 000 руб. │280 000 руб. │280 000 руб. │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│Свыше 600 000│69 520 руб. +│8 200 руб. │5 000 руб. │5 280 руб. │88 000 руб. +│
│руб. │2,0\% с суммы,│ │ │ │2,0\% с суммы,│
│ │превышающей │ │ │ │превышающей │
│ │600 000 руб. │ │ │ │600 000 руб. │
└───────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────┴──────────────┘
Таблица 8.3. Налоговые ставки для налогоплательщиков организаций и
индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента
технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих
выплаты физическим лицам, работающим на территории
технико-внедренческой особой экономической зоны
┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐
│ Налоговая база │ Федеральный бюджет │ Итого │
│ на каждое физическое лицо │ │ │
│ нарастающим итогом │ │ │
│ с начала года │ │ │
├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│До 280 000 руб. │ 14,0\% │ 14,0\% │
├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│От 280 001 руб. до 600 000 руб.│39 200 руб. + 5,6\% с суммы,│39 200 руб. + 5,6\% с суммы, │
│ │превышающей 280 000 руб. │превышающей 280 000 руб. │
├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Свыше 600 000 руб. │57 120 руб. + 2,0\% с суммы,│57 120 руб. + 2,0\% с суммы, │
│ │превышающей 600 000 руб. │превышающей 600 000 руб. │
└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘
Таблица 8.4. Налоговые ставки для налогоплательщиков -
индивидуальных предпринимателей
┌───────────────────┬───────────────────┬───────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Налоговая база │ Федеральный │ Фонды обязательного медицинского │ Итого │
│ нарастающим │ бюджет │ страхования │ │
│ итогом │ ├───────────────────┬───────────────────┤ │
│ │ │ Федеральный фонд │ Территориальные │ │
│ │ │ обязательного │ фонды │ │
│ │ │ медицинского │ обязательного │ │
│ │ │ страхования │ медицинского │ │
│ │ │ │ страхования │ │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│До 280 000 руб. │ 7,3\% │ 0,8\% │ 1,9\% │ 10,0\% │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│От 280 001 руб. до│20 440 руб. + 2,7\%│ 2 240 руб. + 0,5\%│ 5 320 руб. + 0,4\%│28 000 руб. + 3,6\%│
│600 000 руб. │с суммы, превышаю-│с суммы, превышаю-│с суммы, превышаю-│с суммы, превышаю-│
│ │щей 280 000 руб. │щей 280 000 руб. │щей 280 000 руб. │щей 280 000 руб. │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│Свыше 600 000 руб. │29 000 руб. + 2,0\%│ 3 840 руб. │ 6 600 руб. │39 520 руб. + 2,0\%│
│ │с суммы, превышаю-│ │ │с суммы, превышаю-│
│ │щей 600 000 руб. │ │ │щей 600 000 руб. │
└───────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘
Таблица 8.5. Налоговые ставки для адвокатов и нотариусов,
занимающихся частной практикой
┌───────────────────┬───────────────────┬───────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Налоговая база │ Федеральный │ Фонды обязательного медицинского │ Итого │
│ нарастающим │ бюджет │ страхования │ │
│ итогом │ ├───────────────────┬───────────────────┤ │
│ │ │ Федеральный фонд │ Территориальные │ │
│ │ │ обязательного │ фонды │ │
│ │ │ медицинского │ обязательного │ │
│ │ │ страхования │ медицинского │ │
│ │ │ │ страхования │ │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│До 280 000 руб. │ 5,3\% │ 0,8\% │ 1,9\% │ 8,0\% │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│От 280 001 руб. до│14 840 руб. + 2,7\%│ 2 240 руб. + 0,5\%│ 5 320 руб. + 0,4\%│22 400 руб. + 3,6\%│
│600 000 руб. │с суммы, превышаю-│с суммы, превышаю-│с суммы, превышаю-│с суммы, превышаю-│
│ │щей 280 000 руб. │щей 280 000 руб. │щей 280 000 руб. │щей 280 000 руб. │
├───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤
│Свыше │23 480 руб. + 2,0\%│3 840 руб │6 600 руб. │33 920 руб. + 2,0\%│
│600 000 │с суммы, превышаю-│ │ │с суммы, превышаю-│
│ руб. │щей 600 000 руб. │ │ │щей 600 000 руб. │
└───────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘
Таблица 8.6. Налоговые ставки для налогоплательщиков-организаций,
осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за
исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента
технико-внедренческой особой экономической зоны
┌───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────────────────────────────────┬──────────────┐
│Налоговая база│ Федеральный │Фонд социального│ Фонды обязательного медицинского│ Итого │
│ на каждое │ бюджет │ страхования РФ │ страхования │ │
│физическое лицо│ │ ├────────────────┬────────────────┤ │
│ нарастающим │ │ │Федеральный фонд│Территориальные │ │
│итогом с начала│ │ │ обязательного │ фонды │ │
│ года │ │ │ медицинского │ обязательного │ │
│ │ │ │ страхования │ медицинского │ │
│ │ │ │ │ страхования │ │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│До 75 000 руб.│ 20,0\% │ 2,9\% │ 1,1\% │ 2,0\% │ 26,0\% │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│От 75 001 руб.│15 000 руб. +│ 2 175 руб. +│ 825 руб. +│ 1 500 руб. +│19 500 руб. +│
│до 600 000 руб.│7,9\% с суммы,│1,0\% с суммы,│0,6\% с суммы,│0,5\% с суммы,│10,0\% с суммы,│
│ │превышающей │превышающей │превышающей │превышающей │превышающей │
│ │75 000 руб. │75 000 руб. │75 000 руб. │75 000 руб. │75 000 руб. │
├───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┼──────────────┤
│Свыше 600 000│56 475 руб. +│7 425 руб. │3 975 руб. │4 125 руб. │72 000 руб. +│
│руб. │2,0\% с суммы,│ │ │ │2,0\% с суммы,│
│ │превышающей │ │ │ │превышающей │
│ │600 000 руб. │ │ │ │600 000 руб. │
└───────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────┴──────────────┘
Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и с
Обсуждение Налоги и налогообложение
Комментарии, рецензии и отзывы