аналитические регистры налогового учета

 аналитические регистры налогового учета

 Аналитические регистры налогового учета сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

 Данные налогового учета данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

 Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

 При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

 Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

 Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

 При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

 Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

 При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

 Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

 В главе 25 НК подробно рассмотрен порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов от реализации, порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов, порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, порядок определения расходов по торговым операциям.

 В главе 25 НК приведены:

 особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями;

 особенности организации налогового учета амортизируемого имущества;

 особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом;

 порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств;

 порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;

 порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода;

 порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

 порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг;

 особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций;

 особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков;

 особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом.

 Задача 1

 Фонд оплаты труда ОАО "Гигант" составил 800 000 руб. На официальный прием членов совета директоров израсходовано 60 000 руб. (представительские расходы).

 Задание: Какую предельную сумму расходов следует принять к уменьшению при исчислении налога на прибыль организаций?

 Решение: 800 000 руб. х 4\% = 32 000 руб.

 Ответ: 32 000 руб.

 Задача 2

 Предприятие приобретает легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 320 000 руб. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования пять лет. Предприятие применяет линейный метод амортизации.

 Задание: Определите ежемесячную норму амортизации и сумму амортизационных отчислений, если НК РФ устанавливает специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации для легковых автомобилей.

 Решение:

 1) 5 лет х 12 = 60 мес.

 2) 1 : 60 мес. х 100\% х 0,5 = 0,8333\%

 3) 320 000 руб. х 0,8333\% = 2667 руб.

 Ответ: 2667 руб.

 Задача 3

 По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год организация имеет следующие показатели:

 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) 30 млн руб., в том числе доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) 2 млн руб.;

 2) внереализационные доходы 3 млн руб., в том числе в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации 1 млн руб.;

 3) расходы, связанные с производством и реализацией 10 млн руб., в том числе:

 1) расходы на аудиторские услуги 0,15 млн руб.;

 2) расходы на сертификацию продукции 0,05 млн руб.;

 3) амортизационные отчисления 0,1 млн руб.;

 4) внереализационные расходы 3 млн руб.

 Организация для целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления.

 Задание: Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль организации и сумму налога, подлежащую уплате организацией в бюджет за 2006 год.

 Решение:

 1) 30 2 + 3 = 31 млн руб. доходы;

 2) 10 + 3 = 13 млн руб. расходы;

 3) 31 13 = 18 млн руб. прибыль;

 4) 18 х 24\% = 4,32 млн руб. налог на прибыль.

 Ответ: 18 млн руб., 4,32 млн руб.

 Вопросы для самоконтроля

 1. Перечислите налогоплательщиков налога на прибыль организаций.

 2. Как устанавливается объект налогообложения по налогу на прибыль организаций?

 3. От чего зависит величина налоговой базы налога на прибыль организаций?

 4. Приведите классификацию доходов в соответствии с главой 25 НК.

 5. Приведите группировку расходов в соответствии с главой 25 НК.

 6. Сформулируйте методы и порядок расчета сумм амортизации.

 7. Каковы ставки налога на прибыль организаций?

 8. Определите налоговый период и отчетные периоды по налогу на прибыль организаций.

 9. Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

 10. Какие сроки уплаты налога на прибыль организаций предусматривает НК?