Тема 10. налог на имущество организаций

Тема 10. налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и сборам и является общеобязательным платежом.

Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" и внесенными в нее в законодательном порядке изменениями.

Плательщики налога на имущество:

организации (включая банки и кредитные учреждения), в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ;

организации с иностранными инвестициями, иностранные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, ее континентальном шельфе и исключительной экономической зоне.

Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество в региональный бюджет по месту нахождения данного территориального подразделения в соответствии с принятой там налоговой ставкой.

Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 "Основные средства" (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства);

03 "Доходные вложения в материальные ценности";

04 "Нематериальные активы";

08 "Вложения во внеоборотные активы";

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материалов";

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательное производство";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

44 "Расходы на продажу";

45 "Товары отгруженные";

97 "Расходы будущих периодов";

другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат.

Налогооблагаемая база исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества на каждую отчетную дату. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.

При включении в налогооблагаемую базу счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств, 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров.

Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, кредитными учреждениями и страховщиками, отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается налогооблагаемое имущество.

К налогообложению имущества банков, кредитных учреждений, имеющих лицензию на осуществление банковской деятельности, принимается его стоимость, отраженная на следующих счетах бухгалтерского баланса:

604 "Основные средства банков" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 "Амортизация основных средств");

605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 "Амортизация основных средств");

607 "Капитальные вложения";

608 "Лизинговые операции";

609 "Нематериальные активы";

610 "Хозяйственные материалы";

61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям";

611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 "Специальные фонды").

По страховым организациям к налогообложению принимается стоимость имущества по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 "Основные средства";

03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа на счете 05 "Износ основных средств");

08 "Капитальные вложения";

10 "Материалы";

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом износа на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

20 "Расходы на ведение дела";

31 "Расходы будущих периодов";

"Прочие запасы и затраты".

Особый порядок налогообложения действует по имуществу, объединенному хозяйствующими субъектами для проведения совместной деятельности без образования юридического лица. В этом случае для целей налогообложения принимается имущество, внесенное участниками такой деятельности, а также созданное в результате совместной деятельности имущество, исходя из установленной в договоре о совместной деятельности доли собственности каждого участника.

У иностранных субъектов налоговой базой является стоимость имущества, находящегося на территории РФ. Налоговый регламент в отношении иностранных плательщиков установлен Инструкцией N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации". Имущество иностранных юридических лиц, приобретаемое в РФ, оценивается в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества, учитываемой головным офисом на момент передачи отделению в РФ с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат. Факт передачи имущества фиксирует дата подачи декларации на таможне.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации. Данная величина рассчитывается по следующим формулам:

за первый квартал (0,5С на 01.01 + 0,5С на 01.04) / 4;

за полугодие (0,5С на 01.01 + С на 01.04 + 0,5С на 01.07) / 4;

за девять месяцев (0,5С на 01.01 + С на 01.04 + С на 01.07 + 0,5С на 01.10) / 4;

за год (0,5С на 01.01 + С на 01.04 + С на 01.07 + С на 01.10 + 0,5 Ск.г) / 4,

где С стоимость налогооблагаемого имущества;

Ск.г стоимость налогооблагаемого имущества на конец года.

Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Если организация учреждена на какую-нибудь дату внутри отчетного периода, то усредняемая стоимость имущества оценивается:

1) с первого числа первого месяца квартала учреждения, если она учреждена в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно);

2) с первого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом учреждения, если она учреждена во второй половине квартала.

Предельная ставка налога на имущество организаций составляет 2\%. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ. Если соответствующие решения о размере ставки не приняты, то применяется предельная ставка.

При исчислении налога на имущество следует учесть предоставляемые по нему льготы. Не облагается налогом:

имущество бюджетных организаций, органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

имущество коллегии адвокатов и их структурных подразделений;

имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70\% общего объема выручки);

имущество, используемое исключительно для нужд образования;

имущество религиозных организаций;

имущество организаций народных художественных промыслов;

имущество общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50\% общей численности работающих;

имущество научно исследовательских организаций и государственных научных центров;

имущество организаций, исполняющих уголовные наказания;

объекты жилья, социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

имущество, используемое для создания сезонных запасов.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической средней стоимости имущества с зачетом уплаченного ранее налога.

Налог распределяется поровну между региональными и местными бюджетами, на территории которых расположены организации плательщики налога. Порядок распределения сумм налога между районными и городскими бюджетами определяется органами местного самоуправления согласно положениям Закона РФ от 15 апреля 1993 г. N 4807-1 "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов".

Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год.

Действие налога на имущество организаций будет прекращено при введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком налога на имущество юридических лиц?

2. Определите размер налоговой ставки.

3. По каким счетам бухгалтерского учета отражается налоговая база?

4. По какой формуле рассчитывается среднегодовая стоимость имущества?

5. В какие сроки налог уплачивается в бюджет?