6.4. минимизация налоговых потерь при переходе на упрощенную систему налогообложения

6.4. минимизация налоговых потерь при переходе на упрощенную систему налогообложения

6.4.1. Общие положения

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые согласно ст. 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн руб.

При этом величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357 на 2008 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 НК РФ, установлен в размере 1,34.

При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 год определен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 год в размере 1,241.

В связи с вышеизложенным в 2008 году величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 года, равна 20 100 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,34), а величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году, равна 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34).

При этом налогоплательщик, удовлетворяющий вышеуказанному критерию, должен убедиться в том, что он не относится к лицам, которые на основании п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

6.4.2. Учет доходов при применении метода начисления

На основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 (по методу начисления) или ст. 273 (по кассовому методу) настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 настоящего Кодекса.