6.4.7. учет расходов при применении кассового метода

6.4.7. учет расходов при применении кассового метода

Организации, применяющие кассовый метод для целей налогообложения прибыли, должны следить за тем, чтобы при переходе на упрощенную систему налогообложения не были учтены дважды одни и те же расходы, понесенные при исчислении налога на прибыль и исчислении единого налога. В связи с этим:

– если товары оплачены в предшествующем переходу году, а поступают в организацию уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то расходы в виде покупной стоимости товаров признаются после их продажи;

– если работы (услуги) предоплачены в предшествующем переходу году, то их стоимость будет уменьшать доходы при определении налоговой базы по единому налогу в новом году на дату подписания акта выполненных работ (об оказании услуг);

– если расход относится в предшествующем переходу году, а оплата будет производиться после перехода на упрощенную систему налогообложения, то расход может быть признан при определении налоговой базы по единому налогу. Ведь этот расход не был учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль в предшествовавшем году по причине отсутствия оплаты. К таким расходам, в частности, относятся выдаваемая работникам в январе заработная плата за декабрь, уплачиваемые с этой заработной платы налоги, перечисляемый в бюджет в новом году налог на имущество организаций. В то же время нельзя учесть в расходах при применении упрощенной системы налогообложения уплаченный за декабрь либо IV квартал предшествующего года НДС (поскольку он получен от покупателей, и никаких расходов по его уплате организация фактически не несет), а также налог на прибыль за предшествующий год (поскольку суммы налога на прибыль при общем режиме налогообложения в состав расходов не включаются).

Налогоплательщику следует обратить внимание на то, что если организация планирует перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, то она не сможет уменьшить единый налог за новый год на сумму уплаченных за декабрь предшествующего переходу года страховых взносов в ПФР. Ведь согласно правилам исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог (авансовый платеж по налогу) за отчетный (налоговый) период может быть уменьшен только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за тот же отчетный (налоговый) период и фактически перечисленных в бюджет в силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Налогоплательщикам, применяющим до перехода кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли и переходящим на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, следует в целях уменьшения вероятности возникновения налоговых рисков уплатить все взносы в ПФР за предшествующий переходу год до 1 января.

6.4.8. Учет сумм НДС с выручки

Учитывая, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, организации, планирующие сменить режим налогообложения и перейти на упрощенную систему налогообложения, должны пересмотреть все договоры, в которых они выступают в качестве продавца (исполнителя) и которые не будут закрыты по состоянию на 31 декабря, на предмет стоимости товаров (работ, услуг). Если организации планируют отгружать товары (выполнять работы, оказывать услуги) уже в новом году, то они должны указать цену сделки без НДС. Невыполнение этого требования приведет к следующему. Если цены в договоре останутся с учетом НДС, то в новом году после факта реализации покупатель (заказчик) может потребовать счет-фактуру на указанный в договоре НДС. Если же организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выставит данный счет-фактуру, то организация должна будет учесть этот налог в доходах, не учитывая его при этом в расходах.

Так, в п. 1 письма МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397 указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, независимо от выбранного ими объекта налогообложения не имеют права уменьшать доходы на суммы НДС, предъявленного покупателю. К аналогичным выводам приходил и Минфин России в письмах от 29.10.2004 № 03-03-02-04/1/41 и от 16.04.2004 № 04-03-11/61.

УФНС России по г. Москве подтвердило в письме от 08.07.2005 № 19-11/48885, что в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога указанная в счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом согласно письму ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@ НДС, неправомерно предъявленный такими субъектами хозяйственной деятельности в счете-фактуре покупателям, к вычету у покупателя не принимается.

При переходе на упрощенную систему налогообложения пересмотру также подлежат все договоры на продажу организацией товаров (выполнение работ, оказание услуг): в них должны быть указаны цены без НДС.

6.4.9. Уплата НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, по общему правилу, является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, если моментом определения налоговой базы по НДС в предшествующем переходу году является день отгрузки, проблем у налогоплательщика возникнуть не должно, если даже оплата за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги поступит в новом году: НДС должен быть уплачен в бюджет в таком случае независимо от оплаты.

6.4.10. Учет сумм НДС с авансовых платежей

Если до конца года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик получит от покупателей (заказчиков) авансовые платежи под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то НДС с них должен быть исчислен и уплачен в бюджет в силу подпункта 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на эту систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Если налогоплательщик, планирующий со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения, составляет соответствующий договор или выставляет счет до перехода на эту систему налогообложения, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) планируется только после 1 января, то он должен указать в договоре (счете) стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, чтобы не пришлось впоследствии производить перерасчет с покупателем (заказчиком).

6.4.11. Порядок учета сумм НДС по недоиспользованному имуществу

На основании п. 3 ст. 170 НК РФ ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, стоимость которых не списана по состоянию на 31 декабря на расходы, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на этот режим налогообложения, то есть суммы НДС должны быть восстановлены в последнем налоговом периоде по этому налогу, предшествующем переходу организации на упрощенную систему налогообложения.