6.4.12. учет сумм ндс по строительно-монтажным работам для собственного потребления

6.4.12. учет сумм ндс по строительно-монтажным работам для собственного потребления

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения согласно подпунктам 1 – 3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Таким образом, если организация выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления, то она должна по итогам последнего налогового периода по НДС, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, исчислить этот налог со всех фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ в этом периоде и уплатить его в бюджет.

Согласно подпункту 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уплаченная в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ сумма НДС включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

6.4.13. Учет основных средств и нематериальных активов

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

Остаточная стоимость таких основных средств и нематериальных активов учитывается в следующем порядке:

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 \% стоимости, второго календарного года – 30 \% стоимости и третьего календарного года – 20 \% стоимости;

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может учесть в расходах стоимость только оплаченных основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 и применяемой при исчислении налога на прибыль.

В отношении основных средств и нематериальных активов, которые введены в эксплуатацию и амортизируются, стоимость которых не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и которые не оплачены поставщикам, остаточная стоимость таких средств и активов будет определяться согласно приведенным в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ правилам, однако признать эти объекты в налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик может только после оплаты их стоимости поставщикам.

В отношении основных средств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря, следует отметить, что их стоимость не учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, поэтому после перехода на упрощенную систему налогообложения их первоначальная стоимость должна учитываться в период применения упрощенной системы налогообложения в расходах, формирующих налоговую базу по единому налогу, после выполнения на основании подпунктов 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ двух условий: данные объекты введены в эксплуатацию и расходы на их приобретение оплачены поставщику.

Стоимость объектов, не являющихся амортизируемым имуществом и не введенных в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, нельзя учесть после перехода на эту систему налогообложения при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку при применении данной системы налогообложения в силу подпункта 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ учитываются только расходы на приобретение амортизируемого имущества.

На основании подпункта 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость таких объектов может быть учтена в составе материальных расходов по мере их списания в производство.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что после перехода на упрощенную систему налогообложения организации продолжают вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете на основании п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете.

6.4.14. Учет убытков

В силу п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

6.4.15. Учет резервов

В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, определенной согласно порядку, установленному п. 2 ст. 324 настоящего Кодекса, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

На основании п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то он списывает долги, признаваемые безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Согласно п. 5 ст. 267 НК РФ сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным при условии предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то он списывает расходы на гарантийный ремонт за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

На основании вышеизложенного организации, применяющие до перехода на упрощенную систему метод начисления и создающие резервы под предстоящий ремонт основных средств, резервы по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, должны по состоянию на 31 декабря обнулить все резервы. Для этого они должны признать в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за соответствующий налоговый период остаток всех недоиспользованных по состоянию на 31 декабря резервов.