1.10. изменения в налогообложении прибыли организаций с 1 января 2009 года

1.10. изменения в налогообложении прибыли организаций с 1 января 2009 года

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся, в частности, налога на прибыль.

Итак:

1. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

2. При нелинейном методе амортизация начисляется в целом по амортизационной группе. Пунктом 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ установлено, что амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

3. В отношении всего амортизируемого имущества, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой десятой амортизационным группам, применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации, в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

4. По основным средствам 3 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных основных средств можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов на основании п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ. Напомним, ранее размер амортизационной премии не мог превышать 10 процентов первоначальной стоимости основного средства.

5. Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить. Таково требование абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

6. С 1 января 2009 г. организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не смогут это делать по нормам ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

7. Повышающий коэффициент (не более 3) не может теперь применяться к основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, включенным в первую третью амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации по п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

8. Норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником, на основании п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

9. Арендодатель начисляет амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Здесь не играет роли факт возмещения таких затрат арендатору по п. 3 ст. 259.1 и п. 6 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

10. Неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору ссуды, учитываются как отдельный вид амортизируемого имущества по нормам абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

11. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, теперь можно амортизировать по п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

12. В случае реорганизации начисление амортизации не прерывается на основании п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

13. Суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. для целей налога на прибыль не нормируются. Это зафиксировано в абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем не стоит забывать о том, что для целей НДФЛ нормирование осталось.

14. Организации вправе учитывать расходы на получение работниками образования по основным и дополнительным профессиональным программам, по нормам пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

15. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров теперь признаются в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор, по п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

16. Теперь организации могут учитывать расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности. Такая норма закреплена в пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ. То есть наконец ликвидирован перекос, когда, например, ОСАГО было обязательным расходом, но учесть его для целей налога на прибыль было невозможно.

17. Отдельные виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 по нормам абз. 5 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ.

18. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться как прочие расходы согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

19. До 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Если у организации есть сопоставимые долговые обязательства перед российскими компаниями, предельную величину процентов нужно рассчитывать исходя из их среднего уровня. Такая норма есть в п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ.

20. При списании нематериальных активов сумма недоначисленной амортизации может быть учтена во внереализационных расходах, по нормам пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

21. Теперь организация сможет учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав, на основании п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

22. Взносы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитываются в расходах в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, по нормам абз. 9 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Напомним, ранее это было 3 процента.

23. Взносы работодателя, уплачиваемые в пользу застрахованного лица, учитываются в расходах, но не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, по нормам абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

24. С 1 января 2009 г. и до 2012 г. как расходы на оплату труда учитывается возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья в соответствии с п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

25. По продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота) амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Ранее все это не амортизировалось по нормам пп. 5 п. 2 ст. 256. Однако Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 135-ФЗ данная норма была исключена. Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

26. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет по нормам абз. 8 п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ.

27. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г.