21.2. объекты налогообложения. порядок определения и признания доходов и расходов

21.2. объекты налогообложения. порядок определения и признания доходов и расходов

21.2.1. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

21.2.2. Порядок определения доходов

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. 14.2.2);

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (см. 14.2.3).

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, не учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 251 НК РФ (см. 14.2.4).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

21.2.3. Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств (с учетом установленных особенностей);

расходы на приобретение нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

расходы на командировки, в частности на:

S проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

S наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

S суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

S оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

S консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи й сборы;

плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов на уплату сумм НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам);

Вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным в отношении расходов, признаваемых для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций. Для целей налогообложения расходов (затрат) они должны соответствовать одновременно следующим условиям. Они должны быть: 1) обоснованными; 2) документально подтвержденными; 3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; 4) не относиться к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ (не относиться к расходам, не учитываемым в целях налогообложения).

Отдельные виды расходов (указанные в п. 5, 6, 7,9—21) принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ).

При применении УСН расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

S в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения УСН;

■S в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН — 50\% стоимости, второго года — 30\% стоимости и третьего года — 20\% стоимости;

S в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

21.2.4. Порядок признания доходов и расходов

В гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета вбанках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в установленном порядке, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.