19.3. объект налогообложения

19.3. объект налогообложения

Объектом налогообложения согласно ст. 346.4 НК РФ являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В состав доходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Они определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, которые не учитываются при расчете ЕСХН, перечислены в ст. 251 НК РФ. Например, поступления по страхо-

391

ванию сельскохозяйственных культур включаются в доходы, поскольку не поименованы в данной статье.

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, уменьшают свои доходы на сумму расходов, которые указаны в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В их числе:

• расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, канцелярских товаров, прав на использование программ для ЭВМ и баз данных;

• расходы на ремонт и аренду основных средств;

• материальные расходы и стоимость товаров для перепродажи;

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества;

• суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); суммы налогов и сборов, а также судебные расходы и таможенные платежи;

• расходы на пожарную безопасность и охрану, на содержание служебного автотранспорта, рекламу, командировки, повышение квалификации кадров, освоение новых производств, цехов и агрегатов, а также на опубликование бухгалтерской отчетности;

• проценты по заемным средствам и услуги кредитных организаций;

• расходы на нотариальные, аудиторские, информационно-консультативные, почтовые, телеграфные услуги и услуги связи;

• расходы в виде пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также расходы по возмещению ущерба.

Обращаем внимание, что при расчете ЕСХН расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

392

придерживаться строго того перечня, который предусмотрен ст. 346.5

НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Сельскохозяйственные производители определяют свои доходы и расходы кассовым методом (п. 6 и 7 ст. 346.5 НК). Это значит, что датой признания доходов является день поступления денег на расчетный счет или в кассу сельхозпроизводителя, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов признаются в особом порядке (п. 4 и 5 ст. 346.5 НК РФ). Так, если основное средство было приобретено после перехода на уплату ЕСХН, расходы на покупку можно учесть в момент ввода его в эксплуатацию. Конечно, при условии, что эти расходы фактически оплачены. Имеется возможность включить в расходы и остаточную стоимость основных средств, которые числились на ее балансе до перехода на уплату ЕСХН. При этом остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включается в расходы предприятия в течение первого года уплаты ЕСХН, свыше 15 лет — равными долями в течение 10 лет после перехода на ЕСХН. Остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых находится в пределах от 3 до 15 лет, включается в расходы в особом порядке:

• в течение первого года уплаты ЕСХН — 50\% стоимости объекта;

• в течение второго года — 30\%;

• в течение третьего года — 20 \%.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. В данном случае налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу по ЕСХН в соответствии с установленным гл. 25 НК РФ порядком начисления амортизации.

393

В п. 7 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются аналогично.