Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

2.5. налоговые проверки, их виды

 

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового  контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность  уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных  на него законодательством  о налогах и сборах. Статья 87 ч. I HK РФ устанавливает общие правила проведения  налоговых проверок.

Налоговые  проверки  бывают следующих видов:

— камеральные,

— выездные,

— встречные,

— дополнительные,

— повторные выездные.

Налоговый  кодекс четко ограничил период проведения  налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более  чем три календарных года деятельности налогоплательщика,  предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении  камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности  проверяемого  налогоплательщика, то есть проводится встречная проверка.

Камеральная  налоговая проверка проводится по месту нахождения  налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием  для исчисления и уплаты налога, а также другие документы  о деятельности налогоплательщика,  имеющиеся у налогового органа.

 

 
Должностное лицо  налогового органа, проводящее налоговую проверку,  вправе истребовать у проверяемого

плательщика сбора, налогового агента  необходимые для  проверки

44                                                                                                        

 

документы.  В течение 5 дней со дня получения  требования  проверяемый обязан предоставить надлежаще заверенные  копии в налоговый орган.

Такая проверка проводится как  текущая работа  сотрудников налоговых органов без специальных решений руководителя налогового органа.  Она может быть проведена путем:

— визуального (формального) контроля;

— проверки  своевременности предоставления  расчетов,  отчетов, балансов;

— арифметической проверки;

— логической проверки;

— проверки  обоснованности применения ставок и наличия  документов,  подтверждающих  право на льготы;

— проверки  полноты и своевременности поступления  налогов.

Камеральные налоговые проверки  могут проводиться в отношении любого  налогоплательщика.

Налоговому  органу на камеральную  налоговую  проверку  каждого  отдельного налогоплательщика отводится три  месяца со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговой декларации и других документов,  связанных с

Во  время  камеральной проверки налоговые органы могут  запрашивать у налогоплательщика иные  сведения и подтверждающие документы, а также  имеют  право  проводить встречные налоговые проверки.  Поскольку  отсчет допустимого  трехмесячного  срока такой проверки  ведется со дня получения  необходимых документов, поэтому в действительности камеральная налоговая проверка отдельных налогоплательщиков может продолжаться  в течение  значительно  более продолжительного времени.  Это будет обусловлено запросами проверяющих о предоставлении дополнительных документов и предоставлением этих документов проверяемыми.

Если по истечении 3 месяцев после представления налоговой декларации  налогоплательщик  не  получит  запроса  о представлении  дополнительных документов или  сведений, он может  настаивать на том, что срок, отведенный для камеральной  налоговой проверки, истек, и соответственно в дальнейшем такая проверка становится невозможной.

В случае обнаружения  ошибок и неточностей  в заполнении документов или  противоречии между сведениями, содержащимися в

                                                                                                     45

 

этих документах, налоговый орган должен соощить об этом налогоплательщику  с требованием  внести  соответствующие  исправления в установленный налоговвыми органами срок.

Если   же  в  ходе  камеральной налоговой проверки выявлены факты сокрытия или  занижения налогооблагаемой базы, а также сумм, причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган  направляет  налогоплательщику  требование  об уплате соответствующей суммы налога и пени

Грамотно проведённая камеральная проверка расчетов залогов позволяет оперативно решать  основные задачи:

— контролировать соблюдение налогового законодательства;

— обеспечивать правильность исчисления налогов;

— способствовать  отбору налогоплательщиков,  подлежащих  последующей выездной проверке.

Выездная налоговая проверка  проводится на основании  решения руководителя  налогового  органа в отношении  налогоплательщиков, плательщиков сборов  и налоговых агентов.

Выездные  налоговые  проверки,   включаемые  в план  проведения выездных налоговых проверок, должны иметь один или несколько признаков:

— налогоплательщик, относящийся к  категории  крупнейших  и

(или) основных;

 

— по  поручению правоохранительных органов;

— по поручению вышестоящего  налогового органа;

— организация, представляющая «нулевые балансы»;

— организация, не  представляющая налоговую отчетность в налоговый орган;

— налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового  органа;

— налогоплательщик, отобранный  по результатам  камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности;

— ликвидируемая  организация.

Выездная налоговая проверка  производится по месту нахождения  (юридическому адресу)  налогоплательщика на основе данных бухгалтерского  и  налогового  учета,  осуществляемого  налогопла-

46       

 

тельщиком.  Такая  проверка может  проводиться по одному  или  нескольким налогам.

Налоговый орган  не вправе  проводить в течение  одного  календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.  Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.  Лишь в исключительных случаях вышестоящий  орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы  и представительства,  срок проведения  проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и  представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства независимо  от проведения  проверок самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним  и тем же налогам, подлежащим  уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный  налоговый  период.  Исключением  является,  если:

— проверка проводится в связи с реорганизацией  или ликвидацией организации  налогоплательщика;

— проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа,  проводившего проверку, на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением  установленных законом  требований.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки проверяющие при необходимости могут производить инвентаризацию имущества  налогоплательщика, а также производить осмотр  (обследование) производственных, складских, торговых  и иных  помещений и территорий,  используемых  налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных  с содержанием  объектов налогообложения, При  проведении налоговой проверки у проверяющих может возникнуть необходимость выемки документов, свидетельствующих о совершении  правонарушений, чтобы они не были уничтожены,  скрыты, изменены или  заменены. Выемка  документов производится по акту,  составленному  должностными  лицами  налоговых органов.  В акте  о выемке документов должна  быть  обоснована необходимость выемки  и приведен  перечень  изымаемых  документов.  Налогопла-

41

 

тельщик имеет  право  при выемке документов делать замечания, которые  должны  быть по его требованию внесены в акт.  Изъятые документы должны  быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью  или  подписью налогоплательщика. В случае отказа  налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная  отметка.  Копия  акта о выемке документов передается налогоплательщику.  Выемка документов и предметов производится  в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях приглашается  специалист,  обладающий  специальными знаниями  и навыками и не заинтересованный в исходе дела.

Постановлением должностного лица  налогового органа, осуществляющего выездную  налоговую проверку, может  быть назначена экспертиза. Эксперт вправе  знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету  экспертизы, заявлять ходатайство о предоставлении ему  дополнительных материалов.

Должностное лицо налогового органа обязано ознакомить  проверяемого налогоплательщика с постановлением  о назначении  экспертизы.  Налогоплательщик (проверяемое  лицо) имеет право:

— заявить отвод  эксперту;

— просить о назначении эксперта из числа  указанных им лиц;

— представить дополнительные вопросы для  получения по  ним заключения эксперта;

— присутствовать  с разрешения  должностного  лица  налогового органа при производстве экспертизы  и давать объяснение  эксперту;

— знакомиться  с заключением  эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной  форме от своего имени. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет  право

дать свои объяснения  и заявить возражения.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная  или повторная экспертиза  в соответствии с законодательством.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме,  который подписывается  этими  лицами  и  руководителями  проверяемой  организации

48

 

либо индивидуальным предпринимателем. В акте указываются предмет проверки,  сроки ее проведения,  документально  подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные  в ходе проверки, или  отсутствие таковых, а также  выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса,  предусматривающие ответственность  за данный  вид налоговых правонарушений.

Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяемыми  акт налоговой проверки, а также  документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются руководителем налогового органа вместе с документами  и материалами,  представленными налогоплательщиком, а также со всеми  имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.

По  результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового  органа выносит  соответствующее решение.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю. Акт налоговой проверки может быть направлен по почте заказным письмом.  Датой  вручения акта считается  шестой день начиная  с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе  в случае  несогласия с фактами, изложенными в акте  проверки, а также  с выводами и предложениями проверяющих, в двухнедельный срок  со дня получения акта проверки  представить в соответствующий  налоговый орган письменное объяснение  мотивов отказа подписать  акт или возражения по акту в целом  или по его отдельным положениям. При  этом  налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению  (возражению)  или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений  или мотивы неподписания акта проверки.

Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также  документы и материалы, представленные налогоплательщиком, в срок не более 14 дней.

По результатам рассмотрения материалов  проверки  руководитель налогового органа выносит решение:

— о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение  налогового правонарушения;

— об отказе  в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

 

49

 

— о проведении дополнительных мероприятий налогового копт

роля.

Только после принятия  мотивированного  решения налогоплателыцику может быть направлено  требование об уплате недоимки, по налогу и пени.

 

Дополнительная  налоговая  проверка

 

Если  проверяемый считает, что нарушены его права, и не согласен  с актом  или же с решением налогового органа, принятым по результатам налоговой проверки,  то в соответствии со ст.  139 НК РФ он имеет право  подать жалобу в произвольной письменной форме вышестоящему должностному лицу  или  в вышестоящий налоговый  орган.  К жалобе  прикладываются обосновывающие ее документы. Срок подачи жалобы установлен в три месяца со дня, когда проверяемый  узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (или дата вручения копии решения по результатам выездной налоговой проверки и требования об уплате налога, или дата, соответствующая дате отправления  заказного письма с вышеперечисленными документами,  плюс шесть дней после отправки).

По возникшему  налоговому спору для принятия  объективного

решения вышестоящий налоговый орган  вправе  назначить дополнительную налоговую проверку. Данная проверка назначается только при  отмене  акта нижестоящего налогового органа.  Решение по жалобе (в том числе и о назначении  дополнительной  налоговой  проверки) принимается  в течение месяца (п. 3 ст. 140 НК РФ).  О принятом решении  в течение трех дней со дня его принятия  сообщается в письменной форме  лицу, подавшему жалобу.

 

Повторная выездная налоговая проверка

 

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, связанном с реорганизацией  или ликвидацией организации-налогоплательщика,  плательщика сбора, а также в случае проверки вышестоящим  налоговым  органом  нижестоящего  налогового  органа,  может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

50

 

На случаи реорганизации  или ликвидации  организации  не распространяются ограничения, предусмотренные ст. 89 НК  РФ, предполагающие проведение двух выездных налоговых проверок  в год по одним и тем же налогам за один и тот же период.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |