Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Глава 23 налог на имущество физических лиц

 

Налоговые  взаимоотношения физических  лиц — собственников имущества и государства регулируются Законом  Российской Федерации от 09.12.1991 г. №2003-1  «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Закона РФ  от 22.12.1992  г. №4178-1, Федеральных законов от  11.08.1994  г. №25-ФЗ, от 27.01.1995  г. №10-ФЗ, от

17.07.1999  г. №168-ФЗ, от 24.07.2002  г. №110-ФЗ).

 

Плательщиками  налога на  имущество физических лиц  являются:

• граждане Российской Федерации;

• иностранные  граждане;

• лица без гражданства, т. е. физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения,  помещения  и сооружения (которые можно объединить в группу «строения,  помещения  и сооружения»).

Необходимо отметить,  что отсутствие у этих лиц государственного акта (документа), удостоверяющего право  собственности на указанное имущество, равно  как  отсутствие предусмотренной действующим законодательством  регистрации права собственности,  не может  являться основанием для непризнания физических лиц  налогоплательщиками в отношении  этого имущества, если фактически

 

15.Зак.565

450     

 

эти  лица реализуют права владения, распоряжения и  пользования налогооблагаемым  имуществом.

Объектом обложения указанным налогом является перечисленное выше имущество, находящееся в собственности физических лиц.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то  налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое из  этих  физических лиц  соразмерно его доле  в этом имуществе.

 

Пример.

 

Муж,  жена,  отец и мать жены имеют приватизированную квартиру инвентарной стоимостью  250 тыс.  руб. Доля каждого  составляет

25 \%. Ставка налога установлена  в размере 0,1\% .

Налог  будет исчислен   и  предъявлен   к  уплате  каждым  в размере

 

 

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в  общей совместной собственности нескольких физических  лиц, то  они несут равную ответственность по  исполнению налогового обязательства.

 

Пример.

 

Квартира инвентаризационной стоимостью 810 тыс. руб. принадлежит мужу, жене и взрослой дочери на праве совместной  собственности. Соглашением  сторон плательщиком налога на имущество является жена. Муж также имеет квартиру,  инвентаризационная стоимость которой  200 тыс. руб.  Налоговая  база налога с квартиры  трех физических лиц составляет 270 тыс. руб. (810 тыс. руб.: 3). Ставка налога

0,1\% .  Предъявлено  к уплате женой  810 тыс.  руб.  (270-3).  Налог  на имущество  мужа будет исчисляться  с суммарной  инвентаризационной  стоимости  270+200=47 0 тыс.  руб.  Ставка  налога  установлена

0,2\%.  Сумма  налога  к  уплате мужем составит  940 руб.

 

            451

 

Налог исчисляется ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости  от суммарной инвентаризационной  стоимости. Представительные органы местного самоуправления  могут определять дифференциацию ставок  в установленных пределах, в зависимости от суммарной инвентаризационной  стоимости, типа и по иным критериям.

Ставки налога на строения, помещения, сооружения представлены в табл.  14.

 

Таблица          14

 

Налог  зачисляется в местный бюджет  по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

 

Льготы по налогу

 

Федеральное законодательство установило широкий  перечень льгот по налогам на имущество физических лиц, обязательных для применения на всей территории Российской Федерации.

В частности, от уплаты налогов на все виды имущества освобождаются следующие категории  граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации,  лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской  и Великой Отечественной  войн, других боевых  операций по защите СССР из числа  военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах  и учреждениях, входивших в состав действующей армии,  и бывших партизан;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС,  в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с  территорий Украины, Республики Беларусь и

 

15*

452     

 

других государств  на территорию Российской Федерации для постоянного проживания, независимо от того, являются ли они гражданами Российской Федерации  в соответствии с международными договорами;

• граждане,  ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь  и  другие  заболевания   вследствие  аварии  в

1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов  радиоактивных  отходов в р. Теча;

• лица,  принимавшие непосредственное участие  в составе  подразделений особого  риска  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий  ядерных  установок на  средствах вооружения  и военных объектах;

• члены семей военнослужащих,  потерявших кормильца;

 

• военнослужащие,  а также граждане, уволенные с военной службы  по достижении предельного возраста  пребывания на военной  службе, по состоянию здоровья или  в связи  с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы  20 лет и более;

• лица,  пострадавшие  от радиационных  воздействий.  К ним,  в частности, относятся:

— лица,  получившие или перенесшие  лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий  и их последствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах  гражданского или  военного назначения в результате испытаний, учений  и иных  работ, связанных с любыми видами ядерных установок,  включая  ядерное  оружие и космическую технику;

— лица  из числа  летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров,  выполнявших в составе  экипажей воздушных судов  и их служебных пассажиров в период  с 1958 по 1990 г. полеты  с целью радиационной  разведки с момента ядерного выброса (взрыва)  с последующим свечением и сопровождением  радиоактивного  облака, его исследованиями, регистрацией мощности доз  в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при  испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий  на объектах  гражданского и военного назначения.

            453

 

Кроме  того, по налогу на строения, помещения и сооружения федеральным законодательством установлены дополнительные льготы следующим категориям налогоплательщиков в виде полного освобождения от уплаты  налога:

• пенсионерам, получающим  пенсии,  назначаемые  в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

• гражданам,  уволенным  с военной  службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись  боевые действия;

• родителям и супругам  военнослужащих и государственных служащих,  погибших при исполнении служебных обязанностей;

 

 
• деятелям культуры, искусства и народным мастерам по принадлежащим им на праве собственности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям (включая  и используемым  исключительно в качестве творческих мастерских, ателье,  студий,  а также с жилой  площади,  используемой  указанными  лицами для организации открытых для посещения  негосударственных музеев, галерей, библиотек  и других организаций  культуры  (на период такого  их использования).

Налог не взимается также с расположенных  на участках в садоводческих и дачных  некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой  площадью до 50 кв.  м и хозяйственных строений  и сооружений общей  площадью до 50 кв.  м.

Основанием для  применения льгот  по  налогу  являются документы установленного образца, выданные представительными органами исполнительной власти, либо справки  и удостоверения, выданные соответствующими министерствами и ведомствами.

Кроме этого в соответствии с федеральным законодательством органы государственной законодательной (представительной) власти автономной области,  автономных  округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах  имеют  право  уменьшать размеры ставок  и устанавливать дополнительные льготы по налогам как для категории плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские органы местного самоуправления могут предоставлять  льготы по налогам только отдельным плательщикам.

454     

 

Если  в течение года у налогоплательщиков возникает право  на льготу по налогам на строения, помещения, сооружения, то они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право  на льготу.

При  утрате  в течение года  права  на  льготу  обложение указанными  налогами производится, начиная с месяца,  следующего за утратой  этого  права.

Граждане, имеющие право  на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.

Налог на имущество физических лиц в отличие от  действующих  в  России  налогов исчисляется не  самим   налогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения или регистрации объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить  его плательщику налога. В том случае, когда физическое лицо  не проживает по месту нахождения  строения, помещения, сооружения или по месту регистрации транспортного средства, платежное извещение на уплату  исчисленного  налога  должно быть  направлено в налоговый орган  по  месту жительства физического лица  для взыскания налога.

Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести  дней  с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление может  быть передано непосредственно физическому лицу  (его законному или  уполномоченному представителю) лично под  расписку или  иным способом, подтверждающим  факт  и дату его получения.

Если  физическое лицо  имеет  в собственности несколько строений, помещений и сооружений, которые находятся на территории одного  органа  местного самоуправления, то и этом случае налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов (при  единой ставке  налога).

 

Пример.

 

Мужу, жене и дочери на праве общей совместной собственности принадлежат в районе одного органа местного самоуправления две квартиры и гараж. Одна квартира по инвентаризационной стоимости составляет 300 тыс. руб., другая — 400 тыс. руб., гараж — 100 тыс. руб.

Ставка налога на квартиры общей инвентаризационной стоимостью 700 тыс. руб. установлена в размере 0,5\%, на гараж — 0,1\% .

            455

 

К  уплате  со  стоимости двух  квартир сумма  налога   составляет

3500 руб. (700 тыс. руб.  • 0.5\%). К уплате сумма налога с гаража составляет 100 руб.  (100 тыс.  руб.  • 0,1\%).  Сумма  налога  к уплате

3600 руб. (3500 руб. + 100 руб.).

 

Если на территории  органа местного самоуправления установлены  различные налоговые ставки в зависимости от типа  их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих  целей и т. п.) или иных критериев,  налог будет исчисляться с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа  объектов.

Важно  подчеркнуть, что за строения, помещения, сооружения налог должен  уплачиваться  независимо  от того,  эксплуатируется это имущество или  нет.

Налоговые органы, исчислившие налог  на строения, помещения  и  сооружения, вручают  гражданам платежные извещения на уплату указанных налогов не позднее  1 августа.

Уплата налогов производится равными долями в два срока: не позднее  15 сентября и 15 ноября.  По желанию плательщика  налог может  быть  уплачен в  полной сумме  по  первому сроку  уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Если  граждане не были  своевременно привлечены к уплате налогов, исчисление им  налогов может  быть  произведено не  более чем за три предшествующих года. За такой же период налоговое законодательство допускает пересмотр неправильно произведенного обложения.

В этих случаях дополнительные суммы  налогов с имущества уплачиваются  в следующие сроки:

• суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными долями в остающиеся до конца года сроки,  но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;

•                       суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты  или  за  предшествующие  годы, — равными  долями  в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика  налог может быть уплачен в полной  сумме по первому сроку  уплаты, т.е . через  месяц  после  начисления сумм и вручения платежного извещения.

456     

 

Такие же сроки устанавливаются  и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий  год в связи с неправильным определением стоимости  строения,  помещения или сооружения, с неправильным применением ставок налога и по другим причинам.

Налоговое законодательство допускает, что начисленные ранее суммы налога могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утратой права собственности  и по другим  причинам. В таких  случаях  при  понижении исчисленных на текущий  год сумм в связи  с пересмотром  обложения  или  возникновением у плательщика  права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога по истекшим  ко дню снижения налоговой  суммы срокам  полностью  уплачена,  то приходящиеся на эти  сроки сложенные суммы  исключаются из суммы, начисленной к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам,  уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма  платежа, а излишне уплаченная пеня  засчитывается  в погашение платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога  все сроки  уплаты  истекли  и налог полностью  уплачен,  то сумма переплаты должна быть возвращена плательщику,  а при наличии за плательщиком недоимки по другим  налоговым платежам переплата должна  быть зачислена по заявлению плательщика в погашение  этой недоимки.

Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком  же порядке.

За просрочку  платежей  налогов гражданами  начисляется  пеня

в размере одной  трехсотой ставки рефинансирования Банка России с суммы недоимки  за каждый день просрочки.

Сведения,  необходимые для исчисления налога на строения, помещения и сооружения, в налоговые органы, обязаны бесплатно представлять органы коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений,  помещений и сооружений,  а также страховые, нотариальные и другие органы, в сроки, установленные налоговыми органами.

За непредставление данных,  необходимых для исчисления налоговых платежей,  на должностных лиц этих организаций в соот-

                                                                                                                           457

 

ветствии с федеральным законодательством налагается штраф  в размере  пятикратной установленной законом минимальной месячной  оплаты труда.

В том случае, если  в течение  года произошло отчуждение строений, помещений или сооружений одним  гражданином — плательщиком налогов  в пользу  другого гражданина в форме  купли-продажи, мены, дарения и т. д., налог  на строения, помещения или  сооружения должен  исчисляться и предъявляться к уплате первоначальному владельцу  с  1 января текущего  года до начала  того месяца, в котором он утратил право  собственности на указанное имущество, а каждому  новому  собственнику налог должен  быть предъявлен  с момента вступления в право  собственности на строение, помещение или  сооружение до момента его отчуждения.

Если  отдельные граждане и другие указанные выше  лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели  на месте  нахождения этих  строений, помещений и сооружений новые  постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог  взимается также  с начала  года, следующего  за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или  транспортного средства  взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они  были  уничтожены или  разрушены.

За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых  неизвестен, или  взятых  налоговыми органами на учет как  бесхозные, налог  не должен  взиматься.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения  долей, налог  уплачивается одним  из указанных собственников  по  соглашению между  ними. В случае  несогласованности налог уплачивается каждым  из  собственников в равных  долях.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Каковы права  местных органов  власти в области установления и взимания налога  на имущество физических лиц ?

458     

 

2. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?

3.  Какие группы  имущества физических лиц  определены  в Федеральном  законе от 17.07.1999 г. №  168-ФЗ и каковы причины их выделения?

4. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на строения, помещенияисооружения?

5. Какие льготы  существуют по налогу  на имущество физических лиц?

6.  В  чем  состоят особенности исчисления  и уплаты налога  на имущество физических лиц ?

7. Каковы сроки уплаты налога на имущество физических лиц?

Примеры расчета налоговых вычетов

(Письмо МНС России от 30.01.2004 г.

№ЧД-6-27/100)

 

Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов

 

1. Стандартные  налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в соответствии со ст. 218 НК РФ при определении  налоговой базы в отношении  полученных  им в налоговом  периоде доходов, подлежащих налогообложению по налоговой  ставке 13\%.

Если налогоплательщик в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных  налоговых вычетов, установленных пп.. 1-3 п. 1 ст. 218 НК  РФ, ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.

При определении  налоговой  базы доход налогоплательщиков,

перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного  налогового вычета в размере 3000 руб.

 

Пример 1.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.4

460     

 

При  определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма  стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000 руб. (3000 руб. • 12 мес).

При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, перечисленных в пп.  2 п.  1 ст.  218 НК  РФ, уменьшается за каждый месяц  налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

 

Пример 2.

Налогоплательщик является инвалидом из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации. Он работает по трудовому договору  в организации, где ежемесячно  получает заработную плату в сумме 6000 руб.

Налогоплательщик имеет право  ежемесячно на предоставление стандартного налогового вычета на основании пп.  1 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 3000 руб. и на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ — в размере 500 руб.

Однако при определении налоговой базы этому налогоплательщику согласно  п. 2 ст. 218 НК  РФ  может быть предоставлен  максимальный стандартный налоговый вычет  — 3000 руб.

 

 

 

 

 
При  определении налоговой базы доход налогоплательщиков, не перечисленных   1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ,  уменьшается за каждый месяц налогового периода  на сумму стандартного  налогового вычета в размере 400 руб. и действует до месяца,  в котором их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового риода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка   превысил 20 000 руб.  Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый  вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

 

Пример 3.

Работнику организации, в которой заявлен стандартный налоговый  вычет, ежемесячно начисляется по  3500 руб.  Работник имеет право на стандартный  налоговый  вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 ч. II НК РФ.

Для определения  налоговой базы начисленный работнику доход в

течение января—мая уменьшается на сумму  стандартного вычета  в

                                                                                          461

 

размере 400 руб.  Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июне превысил 20 000 руб. (3500 руб. • 6 мес. = 21 000 руб.).

Начиная с июня  стандартный вычет не предоставляется.

 

В соответствии с пп.  4п .  1ст .  218 НК  РФ  налогоплательщик имеет право на уменьшение  полученного  им в налоговом  периоде дохода на стандартные налоговые вычеты  в части  расходов на обеспечение ребенка (детей). Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

— родителям,  состоящим  в зарегистрированном браке, — в размере 300 руб.;

— вдовам  (вдовцам),  одиноким  родителям,  опекунам  или попечителям — в размере 600 руб.

Стандартные налоговые вычеты  в части  расходов на обеспечение  ребенка (детей)  предоставляются за каждый месяц  налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и действуют до месяца,  в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена  налоговая ставка 13\%), превысил 20 000 руб. Начиная  с месяца,  в котором  указанный  доход превысил  20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами  семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом  (матерью) ребенка в книге записей  рождений  и в свидетельстве  о рождении  ребенка,  как состоящие,  так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации  рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета  в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением  их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение  налоговой базы производится с месяца рождения

ребенка (детей)  или месяца, в котором установлена опека  (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащими-

462                                                                                                                                       

 

ся дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами,  курсантами.  Указанный  вычет сохраняется также до  конца года в  случае смерти ребенка (детей).

Предоставление  стандартных вычетов на  содержание ребенка

(детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия  у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с  месяца,  следующего за  окончанием  учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18  лет, налоговый вычет предоставляется до  конца календарного года, в  котором был достигнут 18-летний  возраст.

 

Пример 4.

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В соответствии со  ст.  51  Семейного кодекса запись о матери ребенка в книге записей актов  гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по  заявлению матери, запись об отце  ребенка — по  совместному заявлению отца  и  матери ребенка,  или  по заявлению  отца ребенка,  или отец записан  по решению  суда.

Отец ребенка  на основании  соглашения  об уплате алиментов,  заключенного  согласно ст. 100 Семейного  кодекса в письменной форме и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную  сумму денежных средств,  предусмотренную  соглашением.

В таком  случае отец ребенка  вправе  заявить  стандартный  налоговый   вычет   по  суммам  расходов  на  содержание  ребенка  в  размере

600 руб.,  предусмотренный  пп.   4  п.   1  ст.  218  НК   РФ.   Если   мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться  удвоенным  вычетом  на ребенка  в размере  600 руб.

 

Пример 5.

Супруги, имеющие двоих  детей, расторгли брак.  Отец  производит уплату алиментов  и пользуется  вычетами  на содержание детей в удвоенном размере. В случае  его уклонения от  уплаты  алиментов вычеты отцу на содержание  детей не производятся.

            463

 

Мать, состоящая в разводе, получает  стандартные налоговые вычеты в удвоенном  размере.  После вступления  матери в повторный брак с месяца регистрации такого брака в органах  загса, о чем следует уведомить работодателя,  предоставляющего стандартные налоговые вычеты, вычеты ей предоставляются  в обычном размере.

Новый супруг матери  (отчим) также имеет право на получение стандартных вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации брака в обычном размере.

 

Пример 6.

 

Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме

500  руб.  Ежемесячно работнику начисляется  заработок в  сумме

3000 руб.

У работника  имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка производится с января по июнь (300 руб. • 6 мес. = 1800 руб.), с июля стандартный вычет  на ребенка не  предоставляется, поскольку доход  работника, исчисленный нарастающим итогом  с начала  года, в июле превысил

20 000 руб. (3000 • 7 мес. = 21 000 руб.).

 

Предоставление указанного  вычета в двойном  размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего  за вступлением их в брак, заключенный в органах  загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца,  в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг  (ли)  18-летнего возраста либо  24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами,  курсантами.  Указанный  вычет сохраняется  также до конца года в случае  смерти  ребенка (детей).

Предоставление  стандартных вычетов на  содержание ребенка (детей), включаяучащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей)  самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной  формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим  возраста  24 лет,  налоговые  вычеты  на  его  содержание

464                                                                                                                   

 

прекращаются с месяца,  следующего за окончанием учебного заведения.  Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был  достигнут  18-летний возраст.

Стандартные налоговые вычеты  предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц  налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Предоставление вычетов производится на основании заявления

работника  о прекращении предоставления  ему стандартных налоговых вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные  п. З и 4 ст. 218 НК РФ,  предоставляются  по этому месту работы  с учетом дохода, полученного с начала  налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма  полученного дохода  подтверждается  справкой о полученных налогоплательщиком  доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК  РФ.

 

Пример 7.

 

Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он работает в организации по трудовому договору. В этой организации он в течение

2 месяцев (январь — февраль) получал стандартные налоговые вычеты, установленные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Общая сумма предоставленных вычетов составила  1400 руб. [(400 руб. + 300 руб.)* 2мес]. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника, составил 8000 руб. Сумма исчисленного и удержанного  налога — 858 руб. [(8000руб.  — 1400 руб.) • 0,13].

С марта работник уволился в связи с переходом на другую работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представлена справка о доходах, полученных  за январь—февраль  по предыдущему месту работы.

Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб. В таком случае стандартные налоговые вычеты по новому месту работы могут быть предоставлены в течение марта—апреля.

            465

 

Поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала  налогового периода, превысил 20 000 руб. в мае (4000 руб.  +

+ 4000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.), то соответственно с мая стандартные налоговые вычеты  ему не предоставляются.

 

Пример 8.

Налогоплательщик имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, работает в организации по трудовому договору. В этой организации им было подано заявление и документы, подтверждающие его право на получение при определении  налоговой базы стандартных налоговых вычетов, установленных пп.3и4п . 1 ст.218 НК РФ в размере 400 руб. на него и в размере по 300 руб. на каждого ребенка. Всего он имеет право  на  получение  стандартных  налоговых  вычетов  в размере

1000 руб. (400 руб.  + 300 руб. • 2) за каждый месяц  налогового периода, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке

13\%, исчисленный нарастающим итогом  с начала  года, превысил

20 000 руб.

В организации ему начислен заработок, облагаемый налогом по ставке 13\% : 500 руб. — за январь; 700 руб. — за февраль; 1000 руб. — за март; 20 000 руб. — за апрель.  В апреле его доход, полученный  по этому  месту  работы  нарастающим итогом  с начала  года, превысил

20 000 руб. За 3 месяца налогоплательщик имеет право  на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 3000 руб. (1000 руб. • 3 мес). При  этом  по доходам  января—марта облагаемая база равна  нулю, так как размер полагающегося  стандартного  вычета (3000 руб.) превышает полученный доход (2200 руб.).

При расчете облагаемого дохода за январь—апрель стандартный вычет будет предоставлен  в полной  сумме 3000 руб. и облагаемый налогом доход составит 19 200 руб.  (22 200 руб.  3000 руб.).

 

2, Порядок предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов по месту работы.

Согласно положениям ст. 218 НК РФ для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в организацию по месту его работы документы,  удостоверяющие его право на эти вычеты, и письменное  заявление  о предоставлении  вычета.

В соответствии  с нормами  трудового законодательства  работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор  (контракт) с физическим лицом, по кото-

466                                                                                                                  

 

рому работник  (физическое лицо)  обязуется  выполнять  работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое  лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату  и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде,  коллективным договором  и соглашением сторон.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы за каждый месяц налогового периода,  в течение  которого  отношения между работником  и работодателем определялись  трудовым договором (контрактом).

 

3. С учетом изменений, внесенных в ст. 218 НК РФ Федеральным  законом  от 07.07.2003 г. № 105-ФЗ  с 2003 г. налогоплательщик вправе в течение налогового периода претендовать на стандартные налоговые вычеты, если он получает доходы, подлежащие обложению налогом на доходы  физических лиц  по ставке  13\%, у одного из налоговых агентов  по его выбору.

Для этого  налогоплательщику необходимо представить в организацию, в которой он  получает  доход, заявление о предоставлении  стандартных  налоговых вычетов и документы,  подтверждающие его право на получение таких вычетов.

 

Пример 1.

Налогоплательщик имеет троих детей.  Он  является  инвалидом II группы. В течение 2003 г. он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями:

—за период с января по декабрь в акционерном обществе он ежемесячно получал 12 500 руб.;

—в мае за выполненную работу в товариществе садоводов за период с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.;

—в декабре 2003 г.  в обществе получил вознаграждение в размере

50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы. Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

—согласно пп.  2 п.  1 ст. 218 НК  РФ вычет в виде необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода;

—согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в виде расходов на обеспе-

                                                                                                                    467

 

чение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каждый  месяц  налогового периода до  месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб,

 

На основании п. 4 ст. 218 НК  РФ этот налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из указанных организаций по его выбору.  Для  этого  ему необходимо представить  в одну из  организаций заявление и документы,  подтверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 г. о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их получения по окончании 2003 г. он вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган  по месту  жительства в отношении дохода, полученного  в одной  из указанных организаций.

Если налогоплательщик до окончания 2003 г. представит заявление  и соответствующее документы,  подтверждающие его  право на вычеты, в акционерное общество, то бухгалтерия этого общества должна  произвести расчет налоговой базы и суммы  налога  на доходы физических  лиц в отношении  получаемых им в этом обществе доходов начиная  с января 2003 г.

 

В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком получен доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 6900 руб. (500 руб. • 12 • 300 руб, • 3 • 1). Налог исчисляется поставке  13\% с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.

 

В отношении  доходов, полученных налогоплательщиком в товариществе садоводов и обществе, исчисление налога  производится с полученного дохода  без  предоставления стандартных налоговых вычетов.

4. Стандартные  налоговые вычеты физическим лицам,  осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частную  практику исходя  из доходов, определенных на  основании данных книги учета  доходов  и  расходов и хозяйственных  операций.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, для расчета  налоговой базы  и стандартных налоговых вычетов определяют за каждый месяц  налогового периода разность между суммами дохода от осуществления  деятельности,  и профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК  РФ.

468                                                                                                                       

 

Для  расчета  стандартных налоговых вычетов,  установленных пп.  3 и 4 п. 1 ст. 218 НК  РФ, сумма дохода за минусом профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц  налогового периода,  поскольку право на такие вычеты предоставляется за те месяцы налогового  периода,  в которых чистый доход не превысит 20 000 руб.

В течение налогового  периода стандартные  налоговые вычеты

предоставляются одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода, по выбору  налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право  на такие  вычеты.

Если  в течение  налогового  периода  стандартные  налоговые

вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем размере,  чем это предусмотрено  данной  статьей Налогового  кодекса,  то по окончании налогового  периода  на основании  заявления  налогоплательщика, прилагаемого  к налоговой декларации,  и документов, подтверждающих право на такие вычеты,  производится перерасчет  налоговой  базы и суммы налога на доходы.

 

Особенности предоставления социальных налоговых вычетов

 

1. Согласно ст. 210 и 219 НК РФ для определения налоговой базы  в отношении  доходов,  облагаемых  налогом  по налоговой ставке 13\%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача. Указанные вычеты предоставляются  в том случае, если указанные расходы им произведены  за счет собственных  средств.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании  его письменного заявления  при подаче им налоговой декларации  в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:

            469

 

• документы,  подтверждающие  суммы   полученного дохода   и фактически уплаченного  налога на доходы физических  лиц за отчетный налоговый период;

• документы,  подтверждающие  направление средств налогоплательщиком на указанные цели;

• договоры на оказание услуг;

• иные документы,  подтверждающие  право налогоплательщика на социальные налоговые вычеты.

Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в организацию,  выплачивающую этому налогоплательщику доход. В этом случае документом,  подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой  банка  об исполнении. Если  денежные   перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской.

В случае внесения  налогоплательщиком денежных средств наличными суммами в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру.

Социальные налоговые вычеты  предоставляются к доходам того налогового периода,  в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы на перечисленные в ст. 219 НК РФ цели.  Если в одном налоговом периоде социальные  налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.

2. Согласно  пп.  1 п.  1 ст. 219 НК  РФ социальные  налоговые вычеты  предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих  бюджетов,  а также физкультурно-спортивным  организациям,  образовательным и дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан и содержание  спортивных команд, — в размере фактически произведен-

470     

 

ных расходов, но не более 25\% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в установленном в ст. 219 НК РФ пределе, учитываются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по налоговой ставке 13\%.

 

Пример  1.

Налогоплательщик в январе  2001 г. перечислил  благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.

В 2001 г. он по месту работы получил заработок в размере 340 000 руб. Стандартные  налоговые  вычеты ему были предоставлены  только за январь 2001 г. — в размере 400 руб. (согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и в размере 300 руб. (согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С полученного заработка по месту работы был уплачен налог в размере 44 109 руб. (339 300 руб. * 0,13).

По окончании года этот налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию,  к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.

Поскольку  в 2001 г. доход этого гражданина  получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами принимается в сумме 85 000 руб., что составляет 25\% от заработка (340 000 руб. • 0,25).

Налоговая  база за 2001 г. составила с учетом вычетов 254 300 руб. (340 000 руб. 700 руб. 85 000 руб.).

С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в размере 33 059 руб. (254 300 руб. • 0,13). К возврату причитается  сумма налога в размере 11 050 руб.

 

С 1 января 2002 г. в соответствии  с п. 43 Федерального  закона от 29.05.2002 г. №  57-ФЗ  в перечень  расходов на благотворительные  цели включаются  также суммы пожертвований, перечисленные (уплаченные) налогоплательщиком религиозным  организациям на осуществление  ими уставной деятельности.

Не принимаются к вычету произведенные физическими лицами расходы на оказание  благотворительной помощи  физическим

            471

 

лицам, поскольку в пп. 1п.  1 ст. 219 НК  РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только  организации.

 

3. При определении  налоговой базы налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также  в сумме, уплаченной  налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных  учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение,  но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей  сумме  на обоих  родителей.

Социальный налоговый вычет в части  расходов на обучение предоставляется налогоплательщику налоговым  органом  на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов на оплату обучения.  К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

— документы,  подтверждающие  суммы   полученного дохода   и фактически уплаченного  налога на доходы физических  лиц за отчетный налоговый период;

— договор  на обучение с образовательным учреждением,  имеющим лицензию  на оказание соответствующих образовательных услуг;

— документ,  подтверждающий  статус образовательного (учебного) учреждения;

— свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика в случае заявления  вычета на суммы, затраченные  на обучение детей;

— договор  поручения в случае, если  оплату  за обучение ребенка производят родители и об этом  не  имеется записи в договоре на обучение.

К числу образовательных учреждений согласно Закону Российской  Федерации от 10.07.1992  г. № 3266-1  «Об образовании», в частности,  относятся  дошкольное  образовательное  учреждение,  школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо  от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).

472                                                                               

 

Согласно изменениям, внесенным  в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ Федеральными законами  от 06.05.2003 г. № 51-ФЗ и от 07.07.2003 г.

№ 110-ФЗ,  при определении  налоговой базы в отношении  доходов, полученных  начиная  с 2003 г., социальный налоговый  вычет предоставляется:

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных  учреждениях,  в размере фактически произведенных расходов на обучение,  но не более

38 000 руб.;

— в сумме,  уплаченной  налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщикомопекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных  учреждениях,  — в размере фактически произведенных расходов на это обучение,  но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Следует отметить, что на основании ст. 32 ГК РФ опекуны  являются  представителями подопечных  в силу закона  и совершают от их имени  и в их интересах все необходимые  сделки.  При  этом попечительство  (ст. 33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет, а также над гражданами,  ограниченными судом в дееспособности  вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель  назначается  органом опеки и попечительства  по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента,  когда указанным  органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии  заслуживающих  внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен  органом опеки  и попечительства  по месту жительства  опекуна  (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель,  исполнение обязанностей опекуна или попечителя  временно  возлагается на орган опеки и попечительства  (ст. 35 ГКРФ).

 

Пример  1.

В семье учатся  супруг  и сын.  Супруг  за свое  заочное  обучение  в

магистратуре 20.09.2002 г. оплатил   30 000 руб.,  а супруга оплатила

            473

 

25.08.2003 г.  за обучение  19-летнего  сына на очном  отделении  института  38 000 руб.  Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление образовательной деятельности.

Доход, полученный  в налоговом  периоде и облагаемый  налогом по ставке 13\%, составил в 2002 г. у супруга 250 000 руб., в 2003 г. у супруги 220 000 руб. Стандартные  вычеты указанным лицам по месту работы  не предоставлялись.

В соответствии с пп.  2 п.  1 ст. 219 НК  РФ  право  на социальные налоговые вычеты  имеют:  за 2002 г. — супруг в части  расходов на оплату  своего  обучения в сумме  25 000 руб., за 2003 г. — супруга  в части  расходов за обучение сына  в сумме  38 000 руб.

 

Вычеты указанным  лицам предоставляются:

супругу по окончании 2002 г. — на основании заявления, налоговой  декларации, платежного документа, подтверждающих произведенные расходы, договора с образовательным учреждением;

супруге по окончании 2003 г. — на основании заявления, налоговой  декларации,  платежного документа, подтверждающего произведенные расходы, договора с образовательным учреждением, свидетельства  о рождении  сына.

4. На основании  пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ для определения налоговой базы налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также  в сумме расходов по приобретению  медикаментов, назначенных лечащим врачом.  Социальный налоговый  вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

Социальный налоговый вычет  в части  расходов налогоплательщика  на оплату услуг по лечению  и приобретению  по назначению лечащего врача  медикаментов предоставляется в сумме  фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 25 000 руб. Согласно изменениям, внесенным  в пп.Зп.  1 ст.219 НК  РФ Федеральным законом от 07.07.2003  г. № 110-ФЗ при определении налоговой  базы  в отношении  доходов, полученных начиная  с  2003 г., социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению  медикаментов  предоставляется в сумме фактически произведенных указанных расходов, но не более 38 000 руб.

474     

 

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге  (супругу), его  родителям и (или) его детям  в возрасте до  18 лет, оплата  которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства  Российской Федерации  от 19.03.2001 г. № 201 «Об утверждении  перечней  медицинских  услуг и дорогостоящих  видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации,  лекарственных  средств,  суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении  суммы социального  налогового  вычета» (далее — Постановление Правительства  Российской Федерации от 19.03.2001  г. № 201).

В частности, к недорогостоящим видам услуг по лечению отнесены:  услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской  помощи;  услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании  амбулаторной или стационарной медицинской помощи,  а также оказании  медицинской помощи  в санаторно-курортных учреждениях;  услуги по санитарному просвещению населения.

По дорогостоящим  видам лечения,  перечень  которых утвержден  Постановлением Правительства  Российской Федерации  от

19.03.2001  г. № 201, сумма налогового вычета принимается к вычету в размере фактически произведенных расходов.

4.1. Социальный налоговый вычет в части  указанных расходов предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании  заявления  о предоставлении  вычета, налоговой деклараций, платежных документов,  подтверждающих фактически произведенные  налогоплательщиком расходы. К указанным документам налогоплательщик также  прилагает:

— документы,   подтверждающие  суммы  полученного  дохода  и фактически уплаченного  налога на доходы физических  лиц за отчетный налоговый период;

— договор  с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление  медицинской деятельности;

— рецепты, выписанные лечащим врачом, подтверждающие назначение медикаментов, и платежные документы, подтверждающие их приобретение;

                                                                                                   475

 

— документы,  подтверждающие степень родства, в случае  заявления вычета на суммы,  затраченные  на лечение и приобретение медикаментов  для членов семьи  налогоплательщика;

— справку об оплате медицинских  услуг для представления  в налоговые органы (далее — справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Минздрава России  и МНС России от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации  от  19.03.2001  г. №  201 «Об утверждении  перечней  медицинских услуг и дорогостоящих  видов лечения в медицинских учреждениях Российской  Федерации,  лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств  налогоплательщика  учитываются  при  определении  суммы  социального налогового вычета», зарегистрированным Минюстом России  13.08.2001 г. № 2874.

Согласно  Приказу   Минздрава   России   и  МНС  России  от

25.07.2001 г. №289/БГ-3-04/256, справки,  подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств  налогоплательщика, должны выдаваться всеми  учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности независимо от ведомственной подчиненности и формы  собственности,  оказывающими гражданам платные медицинские  услуги.

Справки  выдаются  в подтверждение  соответс

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |