Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.7. порядок начисления налога

 

Сумма  налога  исчисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции  как соответствующая  налоговой ставке процентная доля  налоговой базы.

79

 

Общая сумма  подлежащего уплате налога  образуется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждой операции, по итогам каждого налогового периода, с учетом  всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налоговый период устанавливается как  календарный месяц. Налогоплательщик имеет  право  уменьшить общую  сумму  налога  на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении  товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо  уплаченные налогоплательщиком при  ввозе  товаров  на таможенную  территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза.

Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, перечисленную поставщикам, можно принять к вычету.  Для этого необходимо, чтобы  товар  (работа  услуга) был  оплачен, приобретен для операций, облагаемых НДС, и в наличии был счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст.  169 НК  РФ.

Согласно ст.  172 НК  РФ  возмещать НДС  можно только  на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Поэтому, если организация приобрела товары  (работы, услуги)  за наличные деньги, кроме  чека  ККТ для  возмещения НДС  еще  необходим счетфактура. При  отсутствии счетов-фактур возмещать НДС  из бюджета нельзя. К вычету  нельзя также  применять НДС  по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами, так как ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы  НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые он фактически оплатил.

НДС, начисленный при продаже товаров  и уплаченный в бюджет  продавцом,  подлежит вычету  в случае  возврата этих  товаров. Вычеты  в этом  случае  производятся не на основании счета-фактуры, а на основании налоговой декларации, в которой отражен НДС, начисленный ранее  при  продаже товара.

 

Пример.

Торгово-посреднической  фирмой  приобретено  компьютеров для последующей перепродажи на сумму (с НДС):                         640 000 руб. Реализовано товаров населению на сумму (с НДС):          800 000 руб. Возвращен компьютер покупателем на сумму:      40 000 руб.

Взамен устаревших приобретено фирмой и установлено

два компьютера на сумму (с НДС)             76 000 руб.

80       

 

Рассчитать сумму НДС  к уплате  в бюджет.

 

1.НДСквычету:         = 11 5290 руб.

 

2. НДС  от реализации:        = 122000 руб.

 

3. НДС к уплате: 115 290 122 000 = 6710 руб.

 

При возврате налогоплательщика к традиционной системе налогообложения  с упрощенной  системы налогообложения НДС, ранее принятый к вычету, но восстановленный и уплаченный в бюджет, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

 

Немало вопросов возникает  по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККТ  НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. В этом случае суммы НДС можно возместить только за счет собственных средств организации, так как согласно п. 2 ст. 170 НК РФ  предусмотрено только  четыре  случая  учета НДС  в стоимости товаров  (работ, услуг):

1) приобретение  (ввоз)  товаров  (работ,  услуг) для операций,   не подлежащих налогообложению;

2) приобретение  товаров (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория РФ;

3) приобретение товаров  (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретение товаров  (работ, услуг)  для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.  Согласно данному пункту  не признаются реализацией товаров  (работ, услуг):

• осуществление операций, связанных с образованием российской  или иностранной валюты  (за исключением целей  нумизматики);

• передача на  безвозмездной основе жилых  домов, детских  садов,  санаториев  и  других объектов  социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных соору-

жений и других подобных объектов органам государственной власти и органам  местного  самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

• передача имущества  государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в определенной сфере  деятельности в том случае, если обязанность  выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ,  законодательством субъектов РФ,  актами органов местного самоуправления.

Многие организации выступают налоговыми агентами по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ  или  муниципального  имущества  и  должны  перечислять  в бюджет суммы НДС  с одновременным внесением арендной платы.  Если организация — налоговый агент имеет освобождение от НДС по ст. 145 HК РФ,  то она все равно должна будет исчислить  и уплатить НДС  с суммы  аренды. Однако возместить уплаченный НДС  организация не имеет  права,  так как  п.  3 ст.  171 НК  РФ  предусмотрено,  что право на вычет имеют покупатели  — налоговые агенты, исполняющие обязанности налогоплательщиков.

В то же время новая редакция Методических рекомендаций предоставляет организациям возможность зачесть  налог  на добавленную стоимость по командировочным расходам без счета-фактуры.  Это относится  к расходам на оплату услуг гостиниц  в период служебной командировки, на оплату услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование постельных принадлежностей в поездах.  Основанием для налогового  вычета  налога на добавленную стоимость по означенным расходам может являться бланк строгой отчетности или проездной документ (билет  на поезд, самолет и т. д.), которые сотрудник должен приложить  к авансовому отчету.

Зачесть  «входной» налог на добавленную  стоимость  организация  может  только  в том случае, если в бланках строгой отчетности сумма налога выделена отдельной строкой  (см. Письмо  Минфина РФ от 04.12.2003 г. № 04-03-11/100).

Если  в бланке строгой отчетности налог  на  добавленную стоимость  не выделен, то на основании пп.  12 п. 1 ст. 264 НК  РФ вся сумма затрат по командировке относится на текущие расходы  организации.

Часто  организации оплачивают стоимость приобретенных товаров  с рассрочкой. Этот вид сделки  называется коммерческим  кредитом.  При  оформлении такого  кредита предусматривается уплата процентов за пользование кредитом. Проценты по нему увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком и включаются  в оборот, облагаемый НДС. На  сумму  НДС  по процентам коммерческого кредита продавец должен выставить счет-фактуру. В этом случае у покупателей товаров  НДС, уплаченный по процентам, подлежит вычету.

При  строительно-монтажных работах для собственного потребления вся стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС. Суммы  НДС  подлежат вычету  по объектам после  того, как  начисленные суммы  будут уплачены в бюджет.  Налог, который заплатила организация по строительно-монтажным работам подрядчику за выполненные работы, приобретенные материалы, подлежит вычету только  после  постановки на  учет построенного объекта, т.  е.  в том  месяце, когда  организация начнет начислять амортизацию по вновь  введенному объекту.

Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма  налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,  переданном покупателю товаров  (работ, услуг).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |