Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.8.  счет-фактура

 

Счет-фактура — типовой платежный документ, выписываемый поставщиком на каждую  партию отгруженной или проданной продукции, а также  за выполненные работы  и услуги.

К  заполнению  счетов-фактур,  являющихся одним  из  главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, налоговое законодательство предъявляет особо  повышенные требования.

Счет-фактура должен содержать сведения о продаваемом товаре и цене  продажи, наименование и адрес  продавца и покупателя, пункт, в который товар  был  доставлен или  отгружен, дату  совершения операции, условия продажи.

Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупателя и продавца, в счете-фактуре в обязательном порядке выделяются:

83

 

• сумма  акциза по подакцизным товарам;

• ставка НДС;

• сумма налога,  предъявляемая  покупателю  товаров  (работ,  услуг), а также  стоимость товаров  (работ, услуг)  за все  количество поставляемых  или отгруженных по счету-фактуре  товаров (работ, услуг) с НДС;

• суммы, указанные в  счете-фактуре, могут  быть  выражены в иностранной валюте.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым освобождены  от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы  налога.

В случае  реализации товаров  (работ, услуг)  населению по розничным ценам или  тарифам соответствующая сумма  налога  должна быть  включена в эти  цены  или  тарифы. При  этом  на ярлыках товаров и ценниках,  выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога выделяться не должна. В розничной торговле, где большинство  покупателей не являются налогоплательщиками, роль расчетных документов и счетов-фактур выполняет кассовый чек или иной  документ установленной формы. Счет-фактура подписывается руководителем и главным  бухгалтером организации либо иными  должностными лицами,  уполномоченными на то в соответствии с приказом  по организации.

Счета-фактуры, выставленные после  1 марта 2004 г., в которых отсутствуют расшифровки  подписей руководителя и главного бухгалтера  организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны.

При выставлении  счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается  им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого  индивидуального предпринимателя. Отсутствие необходимых реквизитов является основанием  для отказа от принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм  налога  к вычету  или  возмещению.

Счет-фактура  (согласно  ст. 169 НК  РФ) является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм  налога к вычету или возмещению.  То есть при отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе предъявлять  суммы налога на добавленную стоимость к вычету  или  возмещению.

84

 

Налогоплательщики обязаны  составлять счета-фактуры, вести

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций:

• признаваемых объектом налогообложения;

• не подлежащих налогообложению;

• в иных случаях,  закрепленных  в установленном  порядке.  Таким случаем можно признать обязанность  налогоплательщика составлять счета-фактуры при  освобождении его  от  исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145

НК  РФ.

Оформлять и выставлять счета-фактуры должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, так как обязанность по составлению счетов-фактур лежит  в равной степени на всех налогоплательщиках .

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации  ценных бумаг (за исключением  брокерных и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами  по операциям, не подлежащим  налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Счета-фактуры также не составляются  при реализации  товаров

(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам).

Не выписываются счета-фактуры организациями, применяющими специальные налоговые режимы.

Если продавец освобожден  от обязанностей налогоплательщика или  имеет  право  на льготу  по НДС  в соответствии со ст.  145 и

149 НК  РФ, то он  выписывает счета-фактуры и делает  на них  запись «Без НДС».  Включение  агентом данных сумм в счет-фактуру принципалу необязательно, так как не несет никаких налоговых последствий для сторон.

Если  организация реализует товары  (выполняет работы, оказывает  услуги)  через  обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются и выдаются этими подразделениями.

Нумерация  счетов-фактур производится в порядке возрастания

номеров в целом по организации. При этом возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Так как в настоящее время печать организации на счет-фактуре

ставить  не требуется, это существенно облегчило работу  обособленных подразделений.

            85

 

Журналы  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единых  журналов учета, единых  книг  покупок и продаж  организации.

За  отчетный налоговый период разделы  книг  покупок и продаж представляются обособленными подразделениями в головную организацию для оформления единых  книг  покупок и продаж  и составления деклараций по НДС.

Счет-фактура оформляется не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров  покупателю в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй  остается в бухгалтерии предприятия.

Выданные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге  продаж  в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое  обязательство. Таким образом, одна  и  та  же сумма  может быть отражена дважды:  на основании данных лент контрольно-кассовых  машин и счета-фактуры.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |