Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

5.4. доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы

 

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной  форме,  учитываемая  в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов  определяется исходя  из цен сделки. В случае получения  доходов в натуральной  форме доходы определяются исходя  из рыночных цен.

132     

 

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых  перечислены соответственно в ст. 249 и 250 НК  РФ.

Доходом  от реализации признается выручка от реализации товаров  (работ, услуг)  как  собственного производства, так  и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При  определении доходов  из  них  исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с НК  РФ  налогоплательщиком покупателю (приобретателю)  товаров   (работ,  услуг)  имущественных прав: налог на добавленную стоимость,  акциз,  налоге продаж и экспортных  пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по  основным видам деятельности,  устанавливается  организацией самостоятельно и закрепляется  как элемент учетной политики. Порядок оценки величины  полученных доходов предусмотрен  ПБУ 9/99. Доход определяется на основании первичных документов и документов налогового  учета.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. В частности, в ст. 39 НК  РФ  дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров  (работ, услуг).  Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций,  относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении  налоговой  базы в соответствии со ст. 250 либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК  РФ.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленный  ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод  начисления, возникающие при  этом  курсовые разницы  (положительные, отрицательные)  учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах.  При этом используется  курс условной единицы, исходя  из курса  Центрального банка Российской Федерации  на дату реализации  (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом  иностранной валюты).

            133

 

Возникающие при  этом  суммовые разницы  (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе  внереализационных доходов  (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами  в договоре согласована  дата,  на которую определяется  цена договора  исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если  момент реализации приходится на  более  раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены  договора, У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления  налоговой  отчетности  в составе  внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только  в связи  с пересчетом имущества в виде валютных ценностей. Доход комитента  (принципала) от реализации  товаров,  работ, имущественных  прав при реализации  через комиссионера определяется на  дату  реализации,  заявленную в отчете  или  извещении

комиссионера (агента).

Внереализационными доходами налогоплательщика также признаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником  на основании  решения  суда,  вступившего  в законную силу штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств,  а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются  налогоплательщиком в порядке,  установленном ст. 249 НК РФ (т. е. операции  по передаче имущества в аренду носят  разовый характер);

• в виде процентов,   полученных  по договорам  займа,  кредита, банковского  счета, банковского  вклада и других долговых обязательств;

• в виде  безвозмездно полученного имущества (работ  услуг)  по рыночным ценам;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;

• в виде  сумм  возврата от  некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вкла-

134     

 

ды) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи  с истечением срока  исковой давности;

• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

• в виде  использования не  по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ. А также услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности  (в том числе в виде благотворительной помощи,  пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики,  получившие имущество (в том числе  денежные средства), работы, услуги в рамках  благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового  периода  представляют  в налоговые  органы по месту своей регистрации  отчет о целевом использовании полученных средств, по установленной  форме.

 

Доходы , н е  учитываемы е  дл я  целей   налогообложения

 

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым и приведен в ст. 251 НК  РФ.

К ним относятся:

1. Доходы в виде:

• имущества,  имущественных прав,  работ  или  услуг,  которые получены  от других лиц в порядке  предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод  начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения;

• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога  или  задатка  в качестве обеспечения обязательств;

• имущества, имущественных прав или  неимущественных прав,

            135

 

имеющих денежную оценку,  которые получены в виде взносов

(вкладов) в уставный капитал организации;

• имущества,  имущественных  прав,  которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного  общества или товарищества, либо  при  распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или  товарищества между его участниками;

• средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи  (содействии)  Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации  о налогах и об установлении  льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

• имущества, полученного бюджетными учреждениями  по решению  органов исполнительной власти  всех уровней;

• имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

— от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее  чем на 50\% состоит из вклада  (доли)  передающей организации;

— от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50\% состоит из вклада (доли) получающей стороны;

—от физического лица, если уставный капитал (фонд) получающей  из  вклада  стороны не  менее  чем  на  50\%  состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При  этом  полученное  имущество  не признается  доходом для целей  налогообложения только  в том случае, если в течение одного года со дня его получения  указанное  имущество  (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• имущества, полученного налогоплательщиком в рамках  целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный  учет доходов  (расходов),  полученных (произведенных)  в рамках  целевого финансирования. При отсутствии такого учета

у налогоплательщика, получившего средства целевого финан-

136

 

 

сирования, указанные средства  рассматриваются как  подлежащие налогообложению с даты их получения;

• стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций,  распределенных  между акционерами по решению общего  собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных  акций акционера  при распределении между акционерами акций  при увеличении  уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом  акционерном обществе);

• положительной разницы,  образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при  изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен  на драгоценные камни;

• сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

• сумм кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами разных  уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или  по решению Правительства Российской Федерации;

• имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право  ведения образовательной деятельности;

• имущества и  (или) имущественных прав,  которые получены религиозной организацией в связи  с совершением религиозных обрядов и церемоний  и от реализации религиозной  литературы и предметов религиозного назначения.

2. При  определении налоговой базы также  не учитываются целевые поступления, за исключением  целевых поступлений  з виде подакцизных товаров.

Налогоплательщики, получившие  указанные  средства,  обязаны вести раздельный учет доходов  (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений). Иначе средства  целевого финансирования,  полученные орга-

            137

 

низациен,  будут подлежать  налогообложению   с  даты  их  получения.

Целевое финансирование  осуществляется в виде:

• инвестиций,  полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов)  в порядке, установленном законодательством РФ;

• инвестиций,  полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложении производственного назначения  при  условии  использования их в течение  одного  календарного  года с момента получения;

• средств  дольщиков и (или)  инвесторов, аккумулированных на счетах  организации-застройщика;

• средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов  общества взаимного страхования;

• средств, полученных из Российского фонда  фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда  содействия развитию малых  форм  предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

• средств,  полученных  предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно  опасные и ядерноопасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения  безопасности указанных производств и  объектов на всех стадиях  жизненного цикла  и их развития в соответствии

с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии (указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие  средства  не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению  в течение одного  года после  окончания  налогового  периода,  в котором они  поступили);

• средств, поступивших на формирование  Российскою  фонда технологического развития,  а также иных отраслевых и межотраслевых  фондов  финансирования  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,  зарегистрированных  в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке  и  государственной научно-технической политике», в форме некоммерческих организаций  (с 1 января  2004 г.);

138     

 

• средств  сборов  за аэронавигационное  обслуживание  полетов воздушных судов в воздушном пространстве  Российской Федерации, полученным специально уполномоченным органом в области  гражданской авиации.

Причем все  перечисленные средства  относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, при условии, что они расходуются по целевому назначению, определенному лицом — источником финансирования.

К целевым поступлениям в соответствии с п. 2 ст. 251 НК  РФ

относятся:

• осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления  в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации;

• целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |