Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

5.10. порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

 

Порядок   исчисления налога  на  прибыль  регламентируется ст. 286 НК РФ.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке  процентная доля  налоговой базы.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По  итогам  каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя  из ставки налога  и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом  с начала  налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.  В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа. Сумма  еже-

158

 

месячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

За  второй  квартал  текущего  налогового  периода — в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной  прибыли за первый отчетный период текущего  года.

За третий  квартал — в размере 1/3 разницы между суммой  авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой  авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

За четвертый  квартал — в сумме,  равной  1/3  разницы  между суммой авансового платежа,  рассчитанной по итогам 9 месяцев,  и суммой авансового платежа,  рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале  не осуществляются.

Ежемесячные  авансовые  платежи уплачиваются  в течение налогового периода,  не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

 

Пример.

 

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли за предыдущий квартал.

По итогам работы за шесть месяцев прошлого года она получила прибыль в размере 50 000 руб., а по итогам работы за 9 месяцев —

80 000 руб.

Ежемесячно до 28-го числа в течение I квартала текущего года организация должна перечислять авансовые платежи в бюджет.

По итогам работы за I квартал текущего года организация получила прибыль в размере 39 000 руб.

Рассчитаем сумму ежемесячных платежей в I квартале текущего года:

в федеральный бюджет РФ:

 

в региональный бюджет:

            159

 

 

в местный  бюджет:

Всего  авансовых   платежей   за  I  квартал   организация  уплатит

(2400  руб.  *3  = 7200 руб.).

Налог на  прибыль за I квартал текущего года:

 

в  федеральный  бюджет РФ: 

 

в региональный бюджет:

 

в местный бюджет:

 

Разница  между налогом на прибыль  и авансовыми платежами  налога на прибыль:

в федеральный бюджет:  1950 (500 • 3) = 450 руб.;

в региональный бюджет: 6630 (1700 • 3) = 1530 руб.;

в местный  бюджет: 780 (200 • 3) = 180 руб.

Всего к доплате  налога  на прибыль  за I квартал  текущего  года —

2160 руб. Доплатить  следует не позднее  28 апреля  текущего года.

 

Пример.

Если  организация рассчитывает авансовые платежи исходя из  одной  третьей квартального платежа, фактически  уплаченного налога на прибыль за предыдущий  квартал,  то делать перечисления в I квартале ей придется  не позднее 28 января,  28 февраля  и 28 марта.  Сумма  ежемесячного платежа равна величине ежемесячных платежей, перечисленных в IV квартале прошлого года.

В свою  очередь ежемесячные платежи за IV квартал прошлого года равны одной трети  от разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного за 9 месяцев,  и суммой  авансового  платежа,  рассчитанного но итогам I полугодия прошлого года. Платить авансовые платежи в I квартале текущего года не придется  тем организациям, у которых по итогам работы в III  квартале прошлого года получен убыток.  Данное  правило  действует и в том случае,  если в целом  за прошлый год организацией получена прибыль.

160

 

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового  периода до окончания соответствующего месяца.

При  этом сумма авансовых  платежей,  подлежащая  уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату  ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не  позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому  периоду,  в  котором  происходит  переход на  Эту  систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей  не может изменяться в течение  налогового  периода.

 

Пример.

Организация уплачивает авансовые  платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли,

Организация получила следующую прибыль  по итогам работы:

за январь — 10 000 руб.,

за январь-февраль — 16 000 руб., за январь-март — 28 000 руб.

По итогам работы за январь организация должна заплатить  налог

на прибыль не позднее 28 февраля:

 

в федеральный бюджет РФ  — 500 руб.

 

в региональный бюджет — 1700 руб.

 

 

 
в местный  бюджет — 200 руб.

 

По  итогам работы за  февраль организация  должна заплатить не позднее 28 марта:

в федеральный бюджет  РФ  —    500  руб. = 300 руб.;

 

 

 
в региональный бюджет — 1700 руб.  = 1020 руб.;

161

 

в местный бюджет —  200 руб. =  120 руб.

По итогам работы за март организация должна заплатить налог на прибыль не позднее 28 апреля:

в федеральный бюджет РФ —

 

 500 руб. 300 руб.  =  600 руб.;

в региональный бюджет —

  1700руб. 1 020 руб.  = 2040руб.;

в местный бюджет —

 

 200 руб.  120 руб.  = 240 руб.

Всего организация уплатит налог на прибыль за I квартал 6720 руб.:

в федеральный  бюджет — РФ 1400 руб., в региональный бюджет — 4760 руб.,

в местный бюджет  — 560 руб.

 

Авансовые платежи по налогу  на прибыль могут быть как  ежемесячные, так и ежеквартальные. Перечислять налог ежеквартально могут:

• организации, у которых за прошедшие четыре  квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн  руб.  за каждый квартал;

• постоянные представительства  иностранных  фирм;

• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

• бюджетные организации;

• участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы  соглашений  о разделе продукции  в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. При  этом способе уплаты налог на прибыль  перечисляется  до

28-го числа первого месяца следующего квартала.

 

6. Зак. 565

162     

 

Пример.

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу  на прибыль  ежеквартально.

По итогам  работы  за I квартал она получила прибыль в размере

50 000 руб. Не позднее 28 апреля она должна  перечислить налог  на прибыль:

 

в федеральный бюджет РФ — 2500 руб.

 

в бюджет субъекта РФ  — 8500 руб.

 

в местный бюджет  — 1000 руб.

 

Налог  на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством  в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде  авансовых платежей при  каждой выплате таких  доходов.

Вновь  созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при  условии, если  выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц, либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело  место, уплачивает авансовые платежи в общем  порядке.

По  доходам, полученным в виде дивидендов, а также  процентов по  государственным и муниципальным ценным бумагам, налог  удерживается  при  выплате дохода  в  течение  10  дней  со  дня выплаты дохода.

При  этом  сумма  налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым  агентом исходя  из общей  суммы  налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли  каждого налогоплательщика в общей  сумме  дивидендов.

            163

 

Пример.

При наличии  у налогового  агента доходов в виде дивидендов  от долевого участия  в других организациях.

 

 
Уставный фонд  компании «А» состоит  из  1000 акций,  из которых российской организации принадлежат  700 акций,  иностранной организации — 50 акций,  физическому лицу — резиденту Российской Федерации  — 200 акций,  физическому лицу — нерезиденту  Российской Федерации  — 50 акций.  Общим  собранием  акционеров принято  решение  выплатить  дивиденды  в размере  1   на  1 акцию.  Кроме того,  компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от долевого участия в размере 100 руб.  Общая сумма  дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди  акционеров, составила 1000 руб.  (1 руб.  • 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди  акционеров, не  являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

• иностранной организации — 50 руб. (1 руб. • 50 акций).  Сумма налога,  удерживаемая  налоговым  агентом  по ставке  15\%  , составит

8 руб. (50 руб. • 15\%);

• физическому  лицу — нерезиденту   Российской  Федерации  —

50 руб. (1 руб.  • 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30\%, составит 15 руб.  (50 руб.  • 30\%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая  распределению среди акционеров, являющихся  налоговыми  резидентами  Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб.  • (700  + 200)):

• сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6\%:

1000 руб.  100 руб.  50 руб.  50 руб.   = 800 руб.;

• сумма облагаемого  дохода на 1 акцию  составила:

800 руб.: (1000 шт. 50 шт. 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма  налога  на прибыль  по ставке  6\%,  подлежащая  удержанию  из доходов  в виде дивидендов, полученных российской организацией — плательщиком налога на прибыль:

0,8889 руб. • 700 шт. • 0,06 = 37 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6\%, подлежащая удержанию из доходов  в виде дивидендов, полученных физическим лицом — резидентом Российской Федерации:

0,8889 руб. • 200 шт. • 0,06 = 11 руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу — резиденту Российской Федерации, — 200 руб., в том числе  облагаемая налогом на доходы  физических лиц  — 178 руб. (0,8889 руб.*20 0 шт.).

164     

 

 

 
Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные 

 

Статьей 288 НК РФ определены особенности  исчисления и уплаты  налога  на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Если  налогоплательщик имеет  обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог  подлежит уплате  в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ. Для устранения двойного налогообложения суммы  налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой  организацией налога  в РФ.  При  этом  размер  засчитываемых сумм  налогов, выплаченных  за пределами Российской Федерации,  не может превышать сумму  налога, подлежащего уплате  этой  организацией в РФ.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление  и уплату в федеральный  бюджет РФ  сумм авансовых платежей,  а также налога,  исчисленного  по итогам календарного года, должны производить по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.

Уплата  авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных  образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по  месту  нахождения организации,  а также  по  месту  нахождения каждого из  ее  обособленных подразделений исходя  из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли,  приходящаяся на обособленное подразделение, определяется  по формуле

 

где налоговая база — налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР — удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату  труда) обособленного подразделения за последний месяц  отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников  (расходов на оплату труда) до организации в целом;  уд. вес ОСОС — удельный вес остаточной стоимости основ-

                                                                                                              165

 

ных средств  обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся  в составе амортизируемого  имущества в целом по организации.

По основным средствам, числящимся в составе  амортизируемого  имущества, по которым амортизация для  целей  налогообложения  не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная  (восстановительная) стоимость.

Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Инструкцией  по заполнению организациями сведений о численности  работников  и использовании рабочего времени в формах  федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от

15.12.2003 №112.

При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать показатель,  который он будет использовать при распределении прибыли по обособленным  подразделениям  (среднесписочная численность  работников  или расходы на оплату труда).

Суммы  авансовых платежей, а также  суммы  налога, подлежащие  зачислению в доходную  часть бюджетов  субъектов Российской Федерации  и бюджетов, муниципальных  образований,  исчисляются по ставкам налога,  действующим на территориях,  где расположены организация  и ее обособленные  подразделения.

Если в каком-либо  субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.  Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка  налога  на  прибыль, расположены только  обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется  к доле прибыли организации,  приходящейся  на эти обособленные  подразделения.

Правильность  распределения налоговой базы и исчисления  налога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту  нахождения налогоплательщика.

Бывает, что у обособленного  подразделения вообще нет амортизируемого имущества. В таком случае долю прибыли,  приходящуюся на этот филиал, рассчитывают так.  Умножают налогооблагаемую прибыль всей фирмы на удельный вес среднесписочной численности работников (или  же расходы  на оплату  труда)  филиала.

166       П

Головная организация зарегистрирована  в г. Ростове-на-Дону, среднесписочная численность— 880 чел., стоимость амортизируемого имущества — 1300  тыс.  руб.  Организация имеет  филиал в Батайске (среднесписочная численность  работников— 212 чел., стоимость амортизируемого имущества — 190 тыс. руб.) и филиал  в городе Волгодонске (среднесписочная численность работников — 170 чел., стоимость  амортизируемого имущества — 160 тыс.  руб.).  Налоговая база по налогу  на прибыль за I квартал 2004 г. в целом  по организации составляет 180 тыс.  руб.  Налоговая ставка  — 24\%.

Вычислить налог   на  прибыль,  уплачиваемый по  месту  нахождения  головной организации и по месту  нахождения филиалов.

1) Удельный вес среднесписочной численности  работников  по фили 

2) Удельный  вес амортизируемого имущества  по филиалам:

 

3) Средний удельный вес по филиалам: Батайск-(24+14,6 )  : 2  =   19,3\%; Волгодонск  (19,2+12,3) : 2  =   15,8\%.

4)Объем  прибыли,  приходящейся  на филиалы:

Батайск  —  =34,74  тыс.  руб.; Волгодонск  —    =28,44 тыс.  руб.

5)Сумма  налога на прибыль  в целом:

 

 
—  по  головной  организации:  43,2   руб.           

— по филиалу  г. Батайск:

 

 
в бюджет  Ростовской области (региональный бюджет)  —

 

5,9 тыс.  руб.

            167

 

 

 

 

 
в бюджет г. Батайска  — 0,69  руб.

 

—по филиалу  г. Волгодонск:

в бюджет Ростовской области — 4,8 тыс: руб.

в бюджет г.  Волгодонска — 0,57 тыс.  руб.

6) Всего по итогам I квартала головной организации  следует уплатить налог на прибыль:

в федеральный бюджет — 9 тыс.  руб.

в региональный  бюджет — 30,6 тыс. руб.;

в местные бюджеты:

г. Ростов н/Д — 2,34 тыс. руб. г. Батайск — 0,69 тыс. руб.;

г. Волгодонск  — 0,57 тыс. руб.

Налог можно перечислить с расчетного счета филиалов или головной организации,

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |