Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

7.3. налоговая база

 

Работодатели  рассчитывают облагаемую базу  путем  суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу  работников (рис.  11). Налоговая база определяется ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом  с начала  налогового периода. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями, в денежной или  натуральной форме в виде  предо 

8. Зак. 565

            227

 

ставленных работникам  материальных,  социальных  и  иных  благ или в виде материальной выгоды.

При  исчислении налогооблагаемой базы  не учитываются выплаты:

• отнесенные  к льготируемым ст, 238 НК РФ;

• из собственных  средств работодателей,  за исключением  работодателей — физических лиц, в пользу физических  лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера,  предметом которого является выполнение работ  (оказание услуг), а также  авторским договором в сумме, не  превышающей  1000 руб.  за  календарный месяц, с

1 января 2005 г. это положение  утратит силу.

При  расчете  облагаемой базы в нее не включаются суммы, получаемые от других работодателей. Соответственно организация не получает права на возврат или зачет ЕСН, если к общей сумме облагаемой базы могут быть применены пониженные ставки налога.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, определяют налоговую базу как сумму доходов от предпринимательской либо иной  профессиональной деятельности,  полученную  за налоговый период,  уменьшенную  на расходы, связанные  с их извлечением.

В соответствии со ст.  210 НК  РФ  при  определении налоговой базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, или право на распоряжение, которыми  у него возникло,  а также доходы в виде материальной  выгоды.

 

 
Налогооблагаемая база уменьшается  сумму  расходов, представляющих собой профессиональные вычеты (табл. 7).

Индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при исчислении единого социального  налога, руководствуясь порядком формирования  состава  затрат, установленным для исчисления налога  на прибыль организаций.

 

Пример,

Допустим, что индивидуальный предприниматель занимается торгово-закупочной  деятельностью, товары закупает у частных лиц и поэтому не имеет документов, подтверждающих стоимость таких товаров. Ранее расходы по стоимости товара, на который отсутствовали закупочные документы, рассчитывались в размере 20\% от цены его реализации. Здесь правомерен вопрос о том, можно ли умень-

 

 

 

Рис.  11. Выплаты работникам, не подлежащие налогообложению

            229

 

шить на 20\% налоговую базу по единому социальному  налогу, т. е. учесть документально  не подтвержденные  расходы?

В соответствии  с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая  база по единому социальному  налогу для налогоплательщиков, указанных пп. 2 п. I ст. 235 НК РФ, определяется  как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При классификации расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, следует руководствоваться  соответствующими  статьями  гл. 25 «Налог  на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, учитывая положения п.  1 ст. 252 НК  РФ, документально не подтвержденные расходы индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Следовательно, стоимость товаров, закупленных индивидуальным

предпринимателем, на  которые отсутствуют закупочные документы, не подлежит включению в состав расходов, принимаемых к вычету у названной категории плательщиков в соответствии с п. 3 ст. 237

НК  РФ, при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

 

В уменьшение  налоговой  базы принимаются только документально подтвержденные  расходы налогоплательщиков.. Если налогоплательщик  не может представить документы,  подтверждающие понесенные расходы,  то вычитаются  20\% от полученных  доходов от предпринимательской деятельности. Плательщики могут также уменьшить облагаемую базу на суммы  налога  на имущество физических лиц, уплачиваемого с имущества,  которое непосредственно используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

Указанный порядок расчета  облагаемой базы предусмотрен для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя.  Иные  налоговые вычеты,  предусмотренные ст. 218-220  НК  РФ, уменьшающие налогооблагаемую базу  по  налогу на доходы физических  лиц, не учитываются при расчете ЕСН.

Если  доходы  (расходы) налогоплательщика выражены (номинированы)  в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли

 

 

 

 

Виды профессиональных вычетов ЕСН

Таблица  7

 

 

Категория плательщиков

Вид  вычета

Порядок  расчета вычета

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке  и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов

Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов или

20\% дохода при  отсутствии учета  расходов

Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся  в установленном действующим законодательством порядке частной практикой

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов

Сумма фактически произведенных ими  и документально  подтвержденных расходов

Налогоплательщики,  получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера

Расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг)

Сумма фактически произведенных ими  и документально  подтвержденных расходов

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или

иное использование произведений науки,

литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов

Состав расходов не уточнен

НК РФ

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или  расходы в пределах установленного норматива

по курсу Центрального  банка РФ,  установленному  на дату фактического получения доходов (на дату фактического  осуществления расходов).

При  расчете  налогооблагаемой базы дохода в натуральной форме  учитываются  как  стоимость  материальных  ценностей   (работ, услуг) по рыночным  ценам,  определяемым  в порядке,  установленном  ст. 40 НК  РФ.

В стоимость  материальных  ценностей   (работ,  услуг) включаются НДС  и акцизы (для подакцизных товаров).

С 1 января  2002 г. в налоговую базу по ЕСН не включается:

• материальная выгода  в виде экономии на процентах при  получении работниками от работодателей заемных средств  на льготных  условиях;

• материальная  выгода от приобретения работником  и (или) членами  его семьи  у работодателя товаров  (работ, услуг)  на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях.

Кроме того, меняется порядок исчисления ЕСК при оплате  налогоплательщиком страховых взносов  по договорам добровольного страхования. После 1 января 2002 г. от налогообложения освобождаются суммы платежей (взносов)  налогоплательщика по договорам добровольного  страхования  работников  в следующих случаях:

• если договор предусматривает оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных лиц и заключен на срок  не менее одного года;

• если  договор  заключен исключительно на случай  наступления смерти  застрахованного  лица  или утраты застрахованным  лицом трудоспособности в связи  с исполнением им трудовых обязанностей.

Во всех остальных случаях страховые взносы по договорам добровольного страхования работников и (или) членов их семей, оплаченные за счет средств работодателя,  подлежат включению  в налоговую базу по ЕСН.

Для определения  налогооблагаемой базы необходимо правильно относить полученные доходы  и расходы  к соответствующим налоговым периодам.

Для расчета  ЕСН в ст. 242 НК  РФ установлен следующий порядок определения  даты получения  доходов (табл.  8).

232

 

 

Таблица 8

 

Определение даты получения дохода

 

 

Вид дохода (расхода)

Дата признания для расчета облагаемой базы

1. Доходы, начисленные  работо-

дателями в пользу работников

День начисления дохода

2. Доходы от предприниматель-

ской или профессиональной деятельности, иные доходы, иключая материальную  выгоду

День фактической оплаты (пере-

числения)

 

 

Таким образом,  все доходы работника,  полученные  от работодателя, учитываются для целей налогообложения по принципу временной определенности фактов хозяйственной  жизни.  Доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности,  а также материальная выгода учитываются для целей налогообложения кассовым способом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |