2.2. обязаннос ти и права на логоплательщиков и на логовых агентов

2.2. обязаннос ти и права на логоплательщиков и на логовых агентов

Как было отмечено ранее, одна из функций налогов – фискальная, благодаря которой государс тво обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возло женных на него задач. Поэтому на предприятия, организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги, т. е. они в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками.

166

Само понятие “налогоплательщик” обус ловливает его основную обязанность – уплату законно установленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика только с момента появления установленных налоговым законодательством определенных обстоятельств. Условия возникновения указанных обстоятельств будут рассмотрены в разделах, посвященных конкретным налогам и сборам, действующим в Российской Федерации.

Российское налоговое законодательство предусматривает, ч то н а л о го п л а те л ь щ и к о б я з а н с а м о с то я те л ь н о в п о л н о м объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Сроки их уплаты в законодательстве установлены применительно к каждому налогу или сбору.

Сумму налога или сбора, подлежащую уплате за налоговый период исходя из образованной налоговой базы, ставки налога и положенных по закону налоговых льгот, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. исключение сделано только для тех с лучаев, предусмотренных налоговым законодатель ством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В частности, исходя из российского налогового законодательства обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а налога на доходы с физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, – на предприятия и организации, в которых эти лица получают заработную плату, гонорары и другие виды доходов.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налоговому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или иного имущества налогоплательщика. При этом взыскание налога с налогоплательщика – юридического лица производится в бесспорном порядке, а с налогоплательщика –

167

физического лица – в судебном порядке. Одновременно налогоплательщик обязан уплатить в бюджет и пени.

Пеня – это денежная с умма, которую налогоплательщик д о л же н в ы п л ати ть в с л у ч а е у п л аты п р ич и та ю щ и хс я с у м м налога или сбора в более поздние по сравнению с установленн ы м и н а л о го в ы м з а к о н о д а те л ь с т в о м с р о к и . Н е о б хо д и м о подчеркнуть, что налогоплательщик уплачивает пеню помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Начис ление пени производится за каж дый календарный день просрочки уплаты налога или сбора начиная со с ледующего за ус тановленным законодательс твом о налогах дня

уплаты этого налога в размере 1/

300

действующей в это время

ставки рефинансирования Банка России.

Пеня, как и неуплаченные налоги, может быть взыскана налоговым органом принудительно с налогоплательщика-организации – в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

До принятия Налогового кодекса много проблем возникало с вопросом: как определить, исполнена налогоплательщиком обязанность по уплате налога или нет? Дело в том, что нередки случаи, когда налогоплательщик своевременно дает поручение банку о списании с его расчетного счета средств, необходимых для полного выполнения его обязательств перед бюджетом. Банк же в силу ряда обстоятельств, в том числе из-за нехватки у него средств, списав у налогоплательщика необходимые ресурсы, налоги в бюджет по данному налогоплательщику не перечисляет. Возникает неразрешимая проблема: налогоплательщик налоги перечислил, но в бюджет они не попали. Как быть в этом случае – считать обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненными или не считать? Налоговый кодекс дает на эти и подобные вопросы вполне определенный ответ.

168

В соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

На лог не признаетс я уплаченным лишь в трех с луча ях: во-первых, ес ли налогоплательщик отозвал свое платежное поручение на перечис ление суммы налога в бюджет, во-вторых, если банк возвратил его налогоплательщику и, в-третьих, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Налогоплательщики обязаны также в установленный законодательством срок после регистрации в соответствующем государс твенном органе вс тать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахож дения. Документом, подтверж дающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, которое выдается налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика.

После постановки на учет и начала производственной деятельнос ти налогоплательщик обязан вес ти в ус тановленном порядке учет своих доходов и расходов, а так же объек тов налогообложения. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил ведения бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). исключение составляют также индивидуальные предприниматели и организации, переведенные в уста 

169

новленном порядке на упрощенную систему налогообложения. В этих случаях может быть введен специальный учет доходов и расходов этих налогоплательщиков.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчис лением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой дек ларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. В нее могу т вк лючаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Налоговая декларация должна представляться каждым налогоплательщиком по каж дому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, на бланке установленной Минфином России формы. В отдельных случаях она может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налогоплательщик может представить на логовую декларацию в налоговый орган лично или направить ее по почте.

ес ли на логоплательщик обнару жил, что в поданной им налоговой декларации он не отразил или не полностью отразил какие-то сведения, а так же с делал ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он должен внести в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения.

ес ли на логоп лате льщик с де ла л за яв ление в на логовый орган о дополнении и изменении налоговой дек ларации до истечения срока ее подачи, то она считается поданной в день подачи заявления.

В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобож ден от финансовой ответственности. Но это возможно только при

170

ус ловии, что эти поправки с деланы до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили неотражение или неполное отражение сведений, приводящих к уменьшению суммы налога, или же о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик согласно положениям Кодекса освобождается от финансовой ответственности также при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Каж дый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, обязан пре дос тав л ять на логовым органам и и х д о л ж н о с тн ы м л и ц а м д о к у м е н ты и и н ф о р м а ц и ю , н е обходимые для исчисления и уплаты налогов и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиками требований налогового законодательства, а также бухгалтерскую отчетность.

Налогоплательщики не имеют права препятс твовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. В случаях обнаружения налоговыми органами в ходе камеральной или выездной проверки нарушений налогового законодательства налогоплате л ь щ и к и до л ж н ы в ы п о л н ить з а ко н н ы е тр е б о в а н и я н а л о говых органов об их устранении.

Налоговое законодательство установило, что проверки налоговыми органами правильности уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов могут проводиться не более чем за три предшествующих данной проверке года. Поэтому в обязанности налогоплательщика (и физического и юридического лица) вход ит о б е с п еч е н и е в теч е н и е 4 л ет сох р а н н о с ти д а н н ы х бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчис ления и уплаты налогов, документов, подтверж дающих полученные доходы, а в необходимых случаях и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги.

изложенные выше обязанности согласно российскому налоговому законодательству несут все налогоплательщики, как физические, так и юридические лица. Помимо этого, налогопла 

171

тельщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по мес т у налогового учета следующие сведения:

– в 10-дневный срок – об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;

– в срок не позднее одного месяца – о начале участия в российских или иностранных организациях;

– в срок не позднее одного месяца – о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

– в срок не позднее трех дней – о принятии решения об объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

– в срок не позднее 10 дней – об изменении своего места нахождения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность и применяются штрафные санкции.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность рассчитывать сумму налога, а в некоторых случаях – и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соответс твии с Налоговым кодексом РФ на логовые агенты – это лица, на которых воз ложены обязаннос ти по исчис лению, удерж анию у налогоплательщик а и п е р еч и с л е н и ю в со отв етс тву ю щ и й б юд жет и л и в н е б юд жетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

– правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средс тв, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечис лить в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

– в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог

172

у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

– вес ти учет вып лаченных на логоп лате льщик ам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

– предс тавлять в налоговый орган по мес т у своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

Наряду с возложенными налоговым законодательством обязанностями налогоплательщики имеют также и существенные права.

При наличии соответс твующих оснований, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, нал о го п л а те л ь щ и к и м о г у т и с п о л ь з о в а т ь н а л о го в ы е л ь го т ы . льготы по налогам представляют собой предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, в том числе возможность вообще не платить налог или уплачивать его в меньшем размере, чем это предусмотрено в законе. характерной особенностью российского налогового законодательства является то, что льготы по налогам не могут носить индивидуального характера.

Налоговое законодательс тво РФ не дает права исполни тельным органам власти устанавливать какие-либо льготы по налогам. Они могут быть предоставлены налогоплательщикам только по закону. льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются исключительно Налоговым кодексом. льготы же по региональным налогам могут устанавливаться и отменяться как Налоговым кодексом, так и законами субъектов РФ о налогах. В таком же порядке устанавливаются и отменяются льготы по местным налогам, с той лишь разницей, что нормативные правовые ак ты о налогах принимают представительные органы муниципальных образований.

173

Одновременно законодательство предоставляет налогоплательщику право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Другое существенное право налогоплательщиков – это возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а так же налоговый кредит или инвес тиционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока уплаты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). изменение срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части.

Такой перенос срока платный, т. е. на неуплаченную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начис ляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплательщика или под поручительство юридического или физического лица.

Право на перенос срока платежа является для налогоплательщика не абсолютным.

Во-первых, закон оговаривает обстоятельства, которые полностью иск лючают саму возможность переноса. В частности, срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголовное дело или осуществляется производство по делу, связанному с нарушением налогового законодательства, а также если имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на пос тоянное жительство.

В о-вторых, д л я изменени я срок а п латеж а у на логоп ла тельщика должны быть достаточные причины, на основании которых органы, имеющие соответствующие полномочия, принимают решение об изменении срока.

174

В-третьих, изменение сроков уплаты налогов может проводиться только в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, которые ежегодно устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год (в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет), законами субъектов РФ о бюджете (в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов РФ) и правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований).

Российским налоговым законодательс твом ус танов лены три формы изменения срока уплаты налога, и по каж дой из этих форм существуют свои конкретные основания для такого изменения.

Наиболее часто применяемыми в налоговой практике являютс я отсрочк а или рассрочк а по уплате на лога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога на период от одного до 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уп латой на логоп лате льщиком с ум м ы з а до л же н ности.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены налогоплательщику только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

– причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

– задержк а этому налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

– угроза банкротства данного налогоплательщика в с лучае единовременной выплаты им налога;

– имущес твенное положение физического лица иск лючает возможность единовременной уплаты налога;

175

– производство или реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.

В том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена на основании возможной угрозы банкротства налогоплательщика или невозможности единовременной уплаты налога, то на сумму задолженности начисляются проценты

ставки рефинансирования Банка России, дейст-

вовавшей за период отсрочки или рассрочки. Во всех других

случаях на сумму задолженности проценты не начисляются.

Налогоплательщик, имеющий необходимые основания для

отсрочки или рассрочки налога, подает заявление о ее предоставлении с указанием оснований и приложением необходимых

документов: в части уплаты федеральных налогов – в Федеральную налоговую с лужбу, а в части региональных и мес тных налогов – в налоговые органы по месту нахож дения или

жительства налогоплательщика.

Эти уполномоченные органы должны принять решение по

согласованию с соответствующим финансовым органом о предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по

уплате налога или об отказе в течение одного месяца со дня

получения заявления налогоплательщика.

По ходатайству налогоплательщика уполномоченные органы вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки)

приостановлении уплаты им задолженности.

Важно подчеркнуть, что, если ущерб причинен налогоплательщику в результате стихийного бедствия, технологической

катастрофы, других обстоятельств непреодолимой силы, а также

недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного

налогоплательщиком гос ударс твенного зак аза, ФНС России

и налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику

в отсрочке или рассрочке по уплате налога, но при ус ловии

отсутствия обстоятельств, вообще исключающих возможность

изменения срока уплаты налога. В этом случае отсрочка или

рассрочка платежа предоставляется в пределах суммы причиненного налогоплательщику ущерба либо суммы недофинан 

176

сирования или неоплаты заказа. ес ли ФНС России или налоговые органы принимают решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, они должны указать конкретные мотивы такого отказа.

Другая форма изменения срока уплаты налога, на которую имеет право налогоплательщик, – налоговый кредит. В отличие от отсрочки или рассрочки по уплате налога налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из трех следующих оснований:

– причинение налогоплательщику ущерба с тихийным бед ствием, технологической катастрофой или другими обстоятельствами непреодолимой силы;

– задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

– угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога.

Налоговый кредит предоставляется по заявлению налогоплательщика и оформляется путем заключения договора между ФНС России или налоговым органом (в зависимости от вида налога) и налогоплательщиком.

если налоговый кредит предоставлен в связи с угрозой банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога, то он является для налогоплательщика платным: на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России, дейс твовавшей за период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит, предоставленный по другим основаниям, является бесплатным, и проценты на сумму задолженности не начисляются.

Совершенно иное экономическое содержание имеет третья форма изменения срок а уплаты на лога – инвес тиционный налоговый кредит. Получая такой кредит налогоплательщик имеет возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои текущие платежи по налогу с пос ледующей поэтапной уплатой с уммы кредита и начис  

177

ленных процентов. если по двум первым формам изменение срока уплаты может быть произведено по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налог у на прибыль (доход) организации, а так же по региональным и местным налогам на срок от одного года до 5 лет.

Решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимаются соответс твующими налоговыми орга нами.

инвес тиционный налоговый кредит дает налогоплатель щику право уменьшать свои платежи по соответс твующему налогу в течение всего срока действия договора о таком кредите. Уменьшение производится по каж дому платежу соответствующего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

если налогоплательщик зак лючил с налоговыми органами более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, то накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из заключенных договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится сначала в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, налогоплательщик имеет право увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

По инвес тиционному налоговому кредит у имеется одно немаловажное ограничение: суммы, на которые уменьшаются платежи по каж дому налогу, не могу т превышать 50\% соответствующих платежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Соответственно накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50\% суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком за этот налоговый период.

178

иск лючение сделано лишь на тот случай, когда указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные для такого отчетного периода. Тогда разница меж ду этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

инвестиционный налоговый кредит, как видно из его названия, имеет цель помочь организации-налогоплательщику в осуществлении определенных видов инвестиционной деятельности. Поэтому его может получить лишь та организация, которая осуществляет хотя бы одно из следующих мероприятий:

– научно-исс ледовательские или опытно-конс трук торские работы либо техническое перевооружение собс твенного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

– внедренческую или инновационную деятельнос ть, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

– выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию соответствующего региона или предоставление этой организацией особо важных услуг населению.

При проведении опытно-конструкторских или научно-исследовательских работ или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30\% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого иск лючительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией.

С л е д уе т п о дч е р к н у т ь , ч то н а л о го в ы е о р га н ы о б я з а н ы принять решение по согласованию с финансовыми органами о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

инвестиционный налоговый кредит является для налогоплательщика платным. Поэтому в договоре о нем должен быть

179

ставки рефинансирования Банка России.

Налоговый кодекс предос тавил право законодательным

(представительным) органам власти субъектов РФ и местного

самоуправления устанавливать по региональным и местным

налогам другие основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму

кредита.

Других форм изменения срока уплаты налога Налоговым

кодексом не предусмотрено. Также не предусмотрено право налогоплательщика на списание неоплаченных им долгов. Между

тем в соответствии со ст. 115 Федерального закона “О федеральном бюджете на 1999 год” Правительству РФ было поручено

определить механизм погашения кредиторской задолженности

организаций, сложившейся на 1 января 1999 г., в том числе путем ее реструктуризации, а также порядок и сроки проведения

реструктуризации кредиторской задолженности юридических

лиц по налогам и сборам перед федеральным бюджетом и государс твенными внебюджетными фондами. Затем эта норма

продлевалась соответствующими законами о бюджете на 2000

и 2001 гг. Пунктом 5 принятого Правительством РФ во исполнение указанной статьи Федерального закона Порядка проведения рес трук туризации кредиторской задолженнос ти юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по

начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом

предусматривается право налогоплательщика на списание задолженности по пеням и штрафам при условии своевременного

и полного внесения организацией текущих налоговых платежей

в федеральный бюджет, что фактически противоречит положениям Налогового кодекса. Указанным Порядком установлена

также рассрочка по погашению кредиторской задолженности

юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности

по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом до 10 лет (в том числе по погашению недоимки – 6 лет),

в то время как в соответс твии с час тью первой Налогового

180

кодекса РФ действие рассрочки не должно превышать 6 месяцев. Кроме того, частью первой Кодекса вообще не предусматривается право налогоплательщика на получение рассрочки по уплате штрафных санкций.

Парадоксально, но факт, что Федеральным законом о введении в действие части второй Налогового кодекса вводится понятие “реструктуризации” задолженности по налоговым платежам, которого нет в самом Кодексе. В частности, ст. 21 этого Закона установлено, что решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй Кодекса, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены.

Говоря о правах налогоплательщиков и налоговых агентов, необходимо особо выделить их право обжаловать в установленном законом порядке ак ты налоговых органов, а так же действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие ак ты, действия или бездействие нарушают их права.

ж алобы подаются в вышес тоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а так же в суд. При этом налогоплательщик имеет право одновременно или последовательно подать две жалобы – в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и в суд.

Организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, налогоплательщики – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, – в суд общей юрисдикции.

жалоба в вышес тоящий налоговый орган или вышес тоящему должностному лицу подается в письменной форме в течение трех месяцев с того дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, и должна быть рассмотрена этим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

181

Налоговое законодательство предусматривает возможность принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа следующих решений:

– оставить жалобу без удовлетворения;

– отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

– отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

– изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) имеет право

вынести решение по существу, которое должно быть принято

в течение месяца и в течение трех дней со дня принятия сообщено в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Согласно Налоговому кодексу налогоплательщики имеют

также право получать от налоговых органов по месту их учета

бесплатную информацию, в том чис ле и в письменной форме, о действующих в стране налогах и сборах, законодательстве

о налогах и сборах и принятых в соответствии с этим законодательством правовых актах, содержащих нормы налогового

законодательства, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц,

о порядке исчисления и уплаты налогов.

Впервые в российской налоговой практике в Кодексе закреплено положение, дающее налогоплательщикам право получать

от Минфина России и финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства,

а также нормативных документов о налогах и сборах.

Как уже говорилось ранее, в случае излишне уплаченного

налогоплательщиком налога, а так же излишне взыск анного

с него налога налоговый орган обязан зачесть указанную сумму

переплаты или же верну ть ее налогоплательщику. Соответственно этому налогоплательщик имеет право, и оно установлено Налоговым кодексом, на своевременный зачет или возврат

182

сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Достаточно широкие права и полномочия предоставлены налогоплательщикам при осуществлении налоговыми органами к амера льных и вые здных проверок. О н и , в ч а с тн о с ти , имеют право: предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а так же налоговых уведомлений и требований об уплате налогов.

Немаловажное значение имеют так же предос тавленные налогоплательщиком полномочия требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Налогоплательщики имеют право обращаться с требованием и получать в установленном порядке возмещения налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а так же незаконными дейс твиями или бездействием должностных лиц этих органов.

Контрольные вопросы

1. Какова самая главная задача налогоплательщиков?

2. Что такое пеня? Кто ее начисляет и в каких случаях?

3. К ак ус тановить, исполнил ли налогоплательщик налого вое обязательство?

4. Каковы основные обязанности налогоплательщика?

5. Что такое налоговая декларация? Кто ее составляет?

6. Кто такие налоговые агенты? Каковы их основные права и обязанности?

183

7. К акие основные права предос тавил налогоплательщик у

Налоговый кодекс РФ?

8. Какие формы переноса срока уплаты налога установлены

Налоговым кодексом РФ?

9. Что такое инвестиционный налоговый кредит?

1 0 . М о ж е т л и и н в е с т и ц и о н н ы й н а л о го в ы й к р е д и т б ы т ь предоставлен по НДС?

11. Каков порядок обжалования актов налоговых органов?

12. Кто ус танав ливает расценки оп латы за по лучение на логоплательщиками информации у налоговых органов о действующих налогах и порядке их исчисления и уплаты?