2.4. на логовые правонарушения и ответс твеннос ть за их совершение

2.4. на логовые правонарушения и ответс твеннос ть за их совершение

На логовым кодексом РФ с ущес твенно изменены дейс твовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. Эти нормы применялись при отсутствии ясного и четкого налогового законодательства, предупредительных процедур, а также при нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых нарушений. В этих ус ловиях зачастую не закон, а налоговые инспекторы и их руководители определяли сам факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.

П р о ц е д у р а о п р е д е л е н и я н а ру ш е н и я з а к о н о д а те л ь с т в а о налогах была чрезмерно проста для налоговых органов, они сами могли трактовать налоговое законодательство при том,

193

что отсутствовала точная процедура доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти.

Вс ледствие этого, а также непомерно разду тых размеров штрафных санкций не только за ук лонение от уплаты нало гов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов, предприятия-налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия Налогового кодекса задолженность предприятий-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения. В результате в Кодексе ус тановлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в одних случаях устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений, а в других – в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в Налоговом кодексе является и то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное, т. е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие на логоплательщик а, за которое На логовым кодексом ус та новлены соответствующие меры ответственности.

О с н о в о п о л а г а ю щ и м и п р и н ц и п а м и п р и в л е ч е н и я к о тветственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

– ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик – физическое лицо, не

194

может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

– к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответс твеннос ти за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

– ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;

– прив лечение на логоп лате льщик а – юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответс твующих оснований) от админис тративной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

– в с лучае привлечения налогоплательщика к ответс твен ности за нарушение налогового законодательства он не освобож дается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

– налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

– на налогоплательщика не может быть возложена обязаннос ть доказывать свою невиновнос ть в совершении на логового правонарушения. Обязанность по доказыванию обс тояте льс тв, свидете льс твующих о ф а к те н а л о го в о го правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

– все сомнения в виновности налогоплательщика в совер шении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.

195

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Ум ы ш л е н н ы м с ч и та е тс я та к о е п р а в о н а р у ш е н и е , к о гд а совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неос торожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщик а, дейс твия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

Одновременно с этим установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлеж и т отв етс тв е н н о с ти з а н а ру ш е н и е н а л о го в о го з а ко н од ательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем.

Во-первых, вину налогоплательщика иск лючают действия, совершенные до лжнос тным лицом вс ле дс твие с тихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности те действия налогоплательщик а, приведшие к нарушению на логового законодательс тва, которые являются с ледс твием выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции.

и в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком – физи 

196

ческим лицом, находившимся в момент их совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельс тв, смягчающих или же, наоборот, отягчающих предус мотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

О б с то я те л ь с тв о м , с м я гч а ю щ и м отв е тс тв е н н о с ть з а н а рушение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вс ледс твие с течения тяжелых личных или семейных обс тоятельс тв, а так же под влиянием угрозы или принуж дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Судом могут быть признаны смягчающими и другие, не поименованные в Налоговом кодексе обстоятельства.

Обс тоятельс твом, отягчающим ответс твеннос ть, яв ляется совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответс твеннос ть обс тоятельс тв размер финансового штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могу т обратиться в суд с иском о взыск ании с на логоп лате льщик а штрафа в соответс твии с налоговой санкцией. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения

197

налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более 6 месяцев.

Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение приведены в табл. 4.

Как видно из приведенных в табл. 4 данных, с принятием Налогового кодекса не произошло резкого увеличения числа видов правонарушений, за совершение которых на налогоплательщика налагаются штрафные санкции. Все эти виды нарушений присутствовали в налоговом законодательстве, действовавшем до принятия Налогового кодекса. Другое дело, что за эти правонарушения, причем независимо от того, совершены ли они предумышленно или неумышленно и имелись ли при этом смягчающие обс тоятельс тва, сущес твовало прак тически два вида наказаний, причем весьма существенных. и любое правонарушение могло привести к банкротству налогоплательщика. Действующая в настоящее время система налоговых санкций, применяемых к налогоплательщику, существенно дифференцирована и в значительной степени смягчена.

Наибольшая с тавка штрафа, которая сегодня применяется, – это 40\% суммы неуплаченного налога за умышленное занижение налогооблагаемой базы или неправильное исчисление налога. До принятия Налогового кодекса за неправомерное уменьшение налогов взималась с умма, равная 100\% с уммы сокрытой или заниженной прибыли (100\% с уммы налога за сокрытый или неучтенный объек т налогообложения). Плюс к этому налогоплательщик должен был заплатить штраф в этой же сумме. При повторном же подобном нарушении сумма штрафа увеличивалась вдвое. Таким образом, с принятием Кодекса размер налоговой санкции снизился более чем в 15 раз.

На логовым кодексом кроме ответс твеннос ти непосред с твенно налогоплательщиков ус тановлены так же налоговые санкции за нарушение законодательства и для других участников налоговых отношений. В частности, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей налагается штраф в размере 20\% суммы, подлежащей перечислению.

198

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства

Таблица 4

Продолжение табл. 4

Окончание табл. 4

В случае если эксперт, переводчик или специалист отказываются от участия в проведении налоговой проверки, они могут быть наказаны штрафом в размере 500 руб. При этом за дачу экспертом заведомо ложного зак лючения штраф сос тавляет

1000 руб.

Особое место в налоговом законодательстве отведено отв е тс т в е н н о с т и к о м м е р ч е с к и х б а н к о в з а н а р у ш е н и е и м и обязанностей, возложенных на них налоговыми законами.

В частности, за открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица на коммерческий банк налагается штраф в размере

10 000 руб.

Кроме того, в случае несообщения банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем с этого банка взыскивается штраф в размере 20 000 руб.

При нарушении банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщик а о перечис лении налога или сбора с банка взыскивается штраф в размере с тавки рефинансирования Банка России, но не более 0,2\% за каждый день просрочки.

если же банк совершил действия, создавшие ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа, то на банк налагается штраф в размере 30\% непоступившей в результате таких действий суммы налогов.

В том случае, если у банка имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а банк исполнил поручение последнего на перечисление средств с этого счета, с банка взыскивается штраф в размере

20\% суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности налогоплательщика в бюджет.

202

Неисполнение банком в установленный срок инкассового поручения налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика при наличии на нем дос таточных денежных средств суммы налога или сбора, а также пеней влечет за собой

взыскание пеней в размере 1/

150

ставки рефинансирования Бан-

ка России, но не более 0,2\% за каждый день просрочки.

В случае непредставления коммерческим банком по мотивированному запросу налогового органа справки по операциям

и счетам организаций или граж дан, ос ущес твляющих пред принимательскую деятельность без образования юридического

лица, в установленный Кодексом срок с банка взыскивается

штраф в размере 20 000 руб.

Так же как и с налогоплательщика, взыскание налоговых

санкций с банков осуществляется только по решению суда.

Контрольные вопросы

1. Что такое налоговое правонарушение? Сколько их видов установлено в Налоговом кодексе РФ?

2. Какие основополагающие принципы привлечения налогоп л а те л ь щ и к а к о т в е тс т в е н н о с т и у с т а н о в л е н ы в Н а л о го в о м кодексе РФ?

3. В к аких с луча ях на логоплательщик не может быть привлечен к ответственности за налоговое правонарушение?

4. Какие налоговые санкции установлены за основные виды налоговых правонарушений?

5. В чем сос тоит принципиа льное отличие ус танов ленной На логовым кодексом РФ сис темы с анкций от дейс твовавшей ранее?

6. К акова ответс твеннос ть коммерческих банков за нарушение возложенных на них обязанностей?