3.4. акцизы

3.4. акцизы

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перек ладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом пос ле НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г., этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. Поступления этого налога занимают чуть более 5\% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России.

Он является седьмым по величине налогом в бюджетной системе страны после единого социального налога, НДС, налога на доходы физических лиц, НДПи, таможенной пошлины и налога на прибыль организаций. Вмес те с тем указанный

363

налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых “подакцизными”. При дос таточно высоких с тавках обложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Что же входит в группу подакцизных товаров? Состав этой группы на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся, но в эту группу неизменно вк лючались и, вероятно, никогда из нее не буду т иск лючены алкогольная и табачна я продукци я. Э ти товары, учитыва я их иск лючи тельный характер как с точки зрения потребления (не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей), так и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета), практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами. Собственно, сама история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.

К алкогольной продукции согласно российскому налоговому законодательству относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5\%, за исключением виноматериалов.

К подакцизной продукции согласно российскому налоговому законодательству относятся также спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, а также спиртосодержащая продукция.

Спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом (за исключением спирта, поставляемого по им 

364

порту), признается спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, иск лючающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией или согласованной с этим органом.

В состав спиртосодержащей продукции налоговое законодательство включает: растворы, эмульсии, суспензии и другую аналогичную продукцию в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9\%. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что в состав подакцизной продукции, вне зависимости от объемной доли этилового спирта, не включаются: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в специально уполномоченных федеральных органах и внесенные в Государственные реестры лекарственных средств и зарегистрированных ветеринарных препаратов, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, включая гомеопатические препараты, изготовленные аптечными организациями по индивидуальным рецептам.

Не является подакцизной парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, а также спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке или использованию в технических целях и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.

Не являясь по российскому законодательству алкогольной продукцией, пиво все же вк лючается в группу подакцизных товаров.

являются подакцизными товарами также мотоцик лы и авт о м о б и л и л е г к о в ы е , а в т о м о б и л ь н ы й б е н з и н , д и з е л ь н о е топливо, моторные масла, прямогонный бензин.

365

Организации и физические лица с тановятс я налогоплате льщик ами в том с лучае, ес ли они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Но в определении налогоплательщика в том случае, когда производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), имеются определенные особенности.

Налогоплательщики – участники этого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. Вместе с тем Налоговым кодексом установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого товарищества или договора о совместной деятельности. В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза.

Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму причитающегося к уплате акцизного налога, важно четко представлять, что является объек том налогообложения. Объек том налогообложения акцизами законодательс тво признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные мас ла, прямогонный бензин), а также операции по реализации предметов залога и передача

366

товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда.

Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. Объект налогообложения в данном с лучае различаетс я в зависимос ти от наличия или отсу тствия у налогоплательщика свидетельс тва о регис трации лица, совершающего операции с нефтепродук тами. Ук азан ные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефтепродуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.

исходя из этого, Налоговый кодекс определил с 1 января

2003 г. в качестве объекта обложения акцизами следующие операции с нефтепродуктами:

– оприходование организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов. В целях обложения акцизами оприходованием считается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

– получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты ус луг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;

– получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство. При этом получением нефтепродуктов согласно Налоговому кодексу считается их приобретение в собственность, оприходование нефтепродук тов как полученных в счет оплаты ус луг по их производству из давальческого сырья и материалов, так и самостоятельно произведенных из собственного сырья

367

и материалов, а также получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

– передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этих сырья или материалов, не имеющему свидетельства. При этом передача нефтепродуктов третьему лицу по поручению собственника приравнена к передаче нефтепродуктов собственнику. Продажа организациями или предприятиями переданных

им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, тоже подлежит обложению акцизами. исключение составляют лишь те с лучаи, когда указанные товары реализуются на промышленную переработку или на уничтожение.

Представляет собой объект обложения передача на российской территории организациями и предприятиями произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, собственнику указанного сырья или другим лицам. При этом получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья или материалов также является объектом обложения акцизом.

Передача произведенных подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, на переработку на давальческой основе также является объектом обложения акцизами.

Подлежит налогообложению передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за иск лючением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а также произведенных организациями и предприятиями подакцизных товаров для собственных нужд.

Подлежит обложению акцизами и операция по передаче

произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на переработку на давальческой основе.

368

является также объектом обложения акцизом передача на российской территории лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный или ск ладочный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества или по договору о совместной деятельности.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, как уже отмечалось, так же представляет собой объек т обложения.

Первичная реализация подакцизных товаров (за иск лючением нефтепродук тов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на российскую территорию, также подлежит обложению акцизами.

Кроме того, следует иметь в виду, что к производству товаров налоговое законодательство приравнивает розлив подакцизных товаров, а так же любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар.

Одновременно с этим российское налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень операций, не п од л е ж а щ и х н а л о го о б л оже н и ю и о с в о б ож д а е м ы х в с в я з и с этим от налогообложения.

В частности, не подлежат налогообложению операции по передаче подакцизных товаров одним струк турным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства или реализации других подакцизных товаров другому такому же струк турному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного этилового спирта из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.

Не является объектом обложения акцизами и реализация подакцизных товаров на экспорт. При этом освобож дение от налогообложения указанных операций имеет определенные особенности.

Непременным ус ловием освобож дения от уплаты акциза яв ляетс я предс тав ление на логоплательщиком в на логовый

369

орган поручительства банка или банковской гарантии. Подобные поручительс тво или гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверж дающих фак т экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим соответствующих сумм акциза и пеней. если отсутствует такое поручительство или гарантия, налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта. При уплате акциза вследствие отсу тствия этих документов уплаченные суммы акциза должны быть возмещены налогоплательщику после представления им в налоговые органы документов, подтверж дающих факт экспорта подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право на освобождение от налогообложения указанных выше операций только при ведении и наличии отдельного учета по производству, розливу и реализации таких подакцизных товаров.

П р и п е р е м е щ е н и и п о д а к ц и з н ы х т о в а р о в ч е р е з р о с с и й с к у ю т а м о ж е н н у ю г р а н и ц у и м е ю тс я о с о б е н н о с т и н а логообложения, суть которых состоит в следующем.

В с лучае ввоза подакцизных товаров на территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. если ввозимый товар подлежит в дальнейшем свободному обращению на российской территории или же помещается под режим переработки для вну треннего потребления и свободной таможенной зоны, акциз уплачивается в полном объеме.

ес ли же осущес твляется реимпорт, то налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров.

Уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории России.

370

При осуществлении транзита, помещении товара на таможенный склад, реэкспорте, реализации через магазин беспошлинной торговли, а также свободного склада, в случае уничтожения или отказа в пользу государства акциз уплачиваться не должен.

При вывозе подакцизных товаров с территории России налогообложение производится в следующем порядке.

Как уже отмечалось, при экспорте товаров налог не дол жен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. Указанный порядок применяется также при помещении товаров под режим таможенного ск лада в целях последующего вывоза этих товаров в режиме экспорта, а также при помещении товаров под режим свободной таможенной зоны.

В случае осуществления реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию России суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.

если в соответствии с международным договором отменены на границе с отдельными государствами таможенный контроль и таможенное оформление товаров, должно осуществляться налогообложение подакцизных товаров, ввозимых на территорию России. При вывозе же подакцизных товаров с российской территории на территорию таких государств указанные товары освобождаются от уплаты налога.

При экспорте подакцизных товаров д ля подтверж дения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов налогоплательщик в обязательном порядке в течение

180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган необходимые документы.

Такими документами являются, во-первых, контракт налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров или его заверенная копия. если поставка осуществляется по договору комиссии, поручения или агентскому договору, то налогоплательщик должен представить соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт либо заверенную копию контракта лица, осуществляющего

371

пос тавку по поручению налогоплательщика, с инос транным партнером.

Во-вторых, необходимо представить платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, подтверж дающие фактическое поступление выручки от экспорта на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента.

В-третьих, налогоплательщик должен предъявить грузовую таможенную декларацию или ее копию с соответствующими отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через ко торый указанный товар был вывезен за пределы российской территории.

и в-четвертых, предс тавляются копии транспортных или товаросопроводительных документов или других документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверж дающих вывоз товаров за пределы российской территории.

В случае непредставления или представления в неполном объеме всех указанных документов налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы акциза.

В том случае, если впоследствии налогоплательщик пред с тавит в налоговые органы документы или их копии, обосновывающие освобож дение от уп латы акциза, уп лаченные суммы налога должны быть возмещены ему в установленном порядке.

Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога важно знать, как определяется налоговая база по этому налогу.

В первую очередь необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Кроме того, налоговая база должна также определяться в зависимости от установленных для соответствующих товаров налоговых ставок.

372

В частности, по подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем месяце, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.

В таком же порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации.

В целях устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях. Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей в счет предстоящей платы за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента или дисконта по векселям, в форме процента по товарному кредиту.

Налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым налогом по различным налоговым с тавкам, в том с лучае, ес ли налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реализации, передаче или получению подакцизных

373

товаров, облагаемых акцизом по соответствующим налоговым ставкам.

если же налогоплательщик не ведет такого учета, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям реализации, передачи или получения подакцизных товаров.

При ввозе подакцизных товаров в Россию налоговая база по подакцизным товарам, облагаемым по твердым (специфи ческим) налоговым ставкам, определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки налога, налоговая база представляет собой сумму их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется при этом отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. В том случае, если в составе одной партии имеются в наличии товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе этих товаров.

В таком же порядке определяется налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, на остальную часть российской таможенной территории или же при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны.

Акцизы с самого момента установления являются налогом, по которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

Налогообложение подакцизных товаров производится по е д и н ы м н а в с е й те р р и то р и и Ро с с и и н а л о го в ы м с т а в к а м (табл. 8), которые могут пересматриваться только пу тем внесения изменений в Налоговый кодекс.

Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком.

Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчис ляется

374

Ставки акцизов

Таблица 8

Продолжение табл. 8

Окончание табл. 8

как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сум м а н а л о га п о то в а р а м , о б л а га е м ы м п о с м е ш а н н ы м с тавк ам, исчис ляется к ак с умма налогов, определяемых по адвалорным и по твердым ставкам.

В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета реализации продукции, облагаемой по различным ставкам, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.

Для определения времени возникновения налогового обязательс тва налогоплательщика по акцизу важно ус тановить д а т у р е а л и з а ц и и , п е р е д ач и и л и п о л у ч е н и я п о д а к ц и з н ы х товаров.

Для подакцизных товаров датой реализации является день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

По операциям оприходования самос тоятельно произведенных нефтепродук тов налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, или же получения их в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов датой совершения операции признается дата оприходования указанных нефтепродуктов.

По операциям получения нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции.

По операциям передачи налогоплательщиком нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья или материа лов, собственнику этого сырья или материалов датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

Дата передачи всех видов подакцизных товаров для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче или при

378

обмене с их участием определяется Налоговым кодексом как день совершения соответствующей операции.

Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно.

Каж дый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары или производит подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответс твующих с луча ях – собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами российской территории, а также за исключением случаев реализации нефтепродуктов).

В случае, если осуществляется реализация подакцизных товаров, не подлежащая налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога, но при этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп “Без акциза”.

При реализации или передаче подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, в розницу акциз включается в цену указанного товара и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

изложенный выше порядок предъявления с умм акцизов покупателю продавцом относится ко всем подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами установлен несколько иной порядок.

При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, по операциям оприходования произведенных из собственного сырья нефтепродуктов, а также налогоплательщиком, имеющим сви 

379

детельство, по операциям получения нефтепродуктов в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям передачи произведенных из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику этого сырья, должна предъявляться к оплате указанному собственнику давальческого сырья. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза должна при этом быть выделена отдельной строкой.

Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные законом налоговые вычеты.

В час тнос ти, вычетам подлежат с уммы акциза, предъяв ленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычеты могут производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, ес ли давальческим сырьем яв ляютс я подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

П од л е ж ат та к же в ыч ет у с ум м ы н а л о га , у п л ач е н н ы е н а российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.

Указанное положение относится к операциям со всеми подакцизными товарами, за иск лючением нефтепродук тов, по которым установлен особый порядок вычетов.

380

В час тнос ти, подлежат вычетам суммы акциза, исчис лен ные налогоплательщиком по подакцизным нефтепродук там, при дальнейшем их использовании в производс тве других подакцизных нефтепродук тов, в том чис ле при розливе или смешении.

Подлежат также вычетам суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на российскую таможенную территорию.

Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельс тво на производство, оптовую или оптово-розничную реализацию, при их реализации или передаче налогоплательщику, имеющему свидетельство, должны быть вычтены. Однако суммы акциза, начис ленные налогоплательщиком, имеющим свидетельс тво на розничную реализацию (отпуск посредством топливораз даточных колонок) нефтепродуктов, в части сумм акциза, на численных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат.

Все указанные налоговые вычеты производятся иск лючительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, кото р ы е н а л о го п л ате л ь щ и к и п о лу ч а ют п р и п р и о б р ете н и и подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа – на основании таможенных дек лараций или других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога.

При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве или фактически уплаченные при ввозе в Россию подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был у п л ач е н а к ц и з , н а л о го в ы е в ыч еты до л ж н ы п р о и з в од ить с я при предс тав лении налогоплательщиком копий платежных

381

документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производ ятс я на основании копий первичных док ументов, подтверж дающих фак т предъяв ления на логоп лате льщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверж дающих фак т оплаты собс твенником сырья с тоимос ти изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты сумм налога, уплаченных по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем изготовлена алкогольная продукция, производятся также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, по ценам, вк лючающим акциз. При этом налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, исчисленную по формуле

С = (А × К) : 100\% × О,

где С – сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А – налоговая ставка за 1 л 100\%-го (безводного) этилового спирта;

К – крепость вина;

О – объем реализованного вина.

Сумму налога, превышающую сумму, исчисленную по указанной формуле, налогоплательщик должен отнес ти за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

382

При расчете выплат необходимо иметь также в виду и то, что они могут быть произведены только в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных или переданных подакцизных товаров.

Сумма налога, под леж ащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.

В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств – участников Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.

Возникает вопрос, как быть в тех случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем? В этом случае налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Указанные суммы возврата или зачета перечисляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачис лению в тот же бюджет.

Зачет производится самостоятельно налоговыми органами и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогоплательщику.

По истечении указанного трехмесячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

383

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

При нарушении ус тановленных сроков возврата средс тв налогоплательщику должны быть начис лены проценты исхо -

дя из 1/

360

ставки рефинансирования Банка России за каж дый

день просрочки.

Российское налоговое законодательство установило с лед у ю щ и е с р о к и и п о р я до к у п л аты н а л о га п р и р е а л и з а ц и и

подакцизных товаров.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную

реализацию нефтепродук тов, уплачивают акциз не позднее

10-го чис ла месяца, с ледующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По спирт у этиловому, по спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фак тической реализации за ис текший налоговый период равными долями – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По алкогольной продукции, реализованной в отчетном месяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 25-го числа этого месяца.

По алкогольной продук