3.5. единый социа льный на лог

3.5. единый социа льный на лог: Налоги и налогообложение в Российской Федерации, Владимир Георгиевич Пансков, 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассмотрены существующие в Российской Федерации налоговая сис- тема и прак тика налогообложения с позиций дейс твующего Налогового кодекса Российской Федерации. Дана подробная характеристика основных видов налогов, объектов налогообложения...

3.5. единый социа льный на лог

единый социальный налог является серьезным новатор ством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда – Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС). Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога осталось прежним – обеспечить мобилизацию средств для реализации права граж дан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования в единый налог производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчис лений в социальные фонды. К аковы причины, вызвавшие необходимость введения единого социального налога?

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом от 27.12.1991 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодате 

399

лями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников и в конечном счете – расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу нескольких контролирующих органов. Вместе с тем эффек тивнос ть контроля за пос туплением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону плательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчис лением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.

До введения единого социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Наличие у каж дого фонда отдельных специфических пол номочий, в частности по срокам и порядку предос тавления отсрочек по просроченным платежам, с тавило организации в различные условия, вследствие чего нарушались принципы однородности и справедливости налогообложения.

400

Кроме того, большинство нормативных актов в виде положений и инструкций, регламентирующих уплату соответствующих взносов, было принято в период 1991–1996 гг., и они в полной мере не отвечали требованиям времени. Неопределеннос ть законодательной базы, огромное количество нормативных документов, зачастую противоречащих друг другу, вели к тому, что малейшая ошибка бухгалтера могла привес ти организа цию к значительным финансовым потерям из-за штрафных санкций.

Многочисленные проблемы возникали также при установлении базы обложения, которая при ее относительной обобщенности в виде расходов работодателей на оплату труда наемных работников имела существенные различия по каждому из фондов. В связи с этим принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков-работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает расчеты налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок.

единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны – НДС.

Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере за висят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признанные индивидуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам. В дальнейшем эт у группу будем именовать как налогоплательщики-работодатели.

401

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, а так же адвокаты. Члены крес тьянского или фермерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы входящие во вторую группу налогоплательщики выс тупают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики-предприниматели.

На прак тике нередки с лучаи, когда один и тот же предприниматель одновременно может относиться к двум этим категориям налогоплательщиков. В этом с лучае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объек т налогообложения для исчис ления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за иск лючением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, установлены выплаты и другие вознаграж дения, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем законодательство не относит к объекту налогообложения для всех налогоплательщиков-работодателей выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или

402

иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или же иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Д л я н а л о го п л ате л ь щ и ко в – ч л е н о в к р е с ть я н с к о го и л и фермерского хозяйства из доходов иск лючаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием указанных хозяйств.

Кроме того, в двух случаях не признаны объектом обложения и не облагаются единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-работодателями.

В первом с лучае это относитс я к на логоплате льщик аморганизациям. Указанные выплаты у них не буду т объек том обложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае данное положение относится к налого плательщикам – индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не признанным индивидуальными предпринимателями. У них такие выплаты не являются объектом налогообложения при условии, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

исходя из установленного законодательством объекта обложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом с ледует подчеркну ть, что по данному налогу налоговый период определен в один календарный год.

П р и о п р е де л е н и и н а л о го в о й б а з ы у ч иты в а ютс я л ю б ы е выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам вне зависимости от формы, в которой они осуществ 

403

ляются, за иск лючением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В частности, при определении налоговой базы в обязательном порядке должны быть учтены полная или частичная оплата товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата ряда страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты другим физическим лицам, опреде ляется как сумма выплат и вознаграж дений, выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц и являющихся объектом обложения.

Налогоплательщики-работодатели обязаны согласно положениям Налогового кодекса самостоятельно определить налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты и другие вознаграж дения с начала налогового периода по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или же другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения этой группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

При расчете налоговой базы всех плательщиков единого социального налога выплаты и другие вознаграж дения в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг должны учитываться как стоимость этих товаров, работ и услуг на день их выплаты. исчисление стоимости осуществляется исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулиро 

404

вании цен или тарифов – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть вк лючена соответс твующая с умма НДС, а д ля подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил шир о к и й п е р еч е н ь доходо в , кото р ы е н е я в л я ютс я о бъ е к то м обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не вк лючаетс я в налоговую базу большинс тво ус тановленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости этих услуг или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относится также оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи

405

с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Не подлежат вк лючению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При оплате налогоплательщиком рас ходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредс тавлении документов, подтверж дающих оплат у расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Все эти выплаты не включаются в налоговую базу в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не вк лючаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщик ами в следующих случаях.

Материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а так же физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на российской территории

406

не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто принял решение об оказании такой помощи.

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки.

Освобождение применяется в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех членов этого хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, в отличие от членов другого подобного хозяйства.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном федеральным законодательством порядке.

Не облагаются единым социальным налогом и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих зас трахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на с лучай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

407

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданскоправового характера, авторским и лицензионным договорам.

Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам, не включаются в налоговую базу, российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение календарного года, начисленных каж дому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.

В этих же целях освобож даются от налогообложения суммы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

– общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\%, и их региональных и местных отделений;

– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вк ладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50\%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25\%;

– учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социа льных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вмес те с тем указанные льготы не распрос траняются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реа 

408

лизацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечис ленных льгот законодательс тво ус тановило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобож дения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем

100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граж дане и лица без граж данства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российских фондов – ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского с трахования, они освобож даются от уплаты налога в час ти, зачисляемой в соответствующие фонды.

Ставки единого социа льного на лога, учитыва я це левой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Для налогоплательщиков-работодателей, за иск лючением налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки налога, приведенные в табл. 10.

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыс лов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются с ледующие ставки налога, приведенные в табл. 11.

409

Подпись: Глава 3Подпись: 410

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей, за исключением налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом

с начала года

В федеральный бюджет

В ФСС России

В фонды ОМС

итого

федеральный

территориальные

До 280 000 руб.

20,0\%

3,2\%

0,8\%

2,0\%

26,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56 000 руб. +

+ 7,9\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

8960 руб. +

+ 1,1\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

2240 руб. +

+ 0,5\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

5600 руб. +

+ 0,5\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

72 800 руб. +

+ 10,0\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

81 280 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

12 480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104 800 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

Подпись: Федеральные налоги и сборы Российской ФедерацииПодпись: 411

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом

с начала года

В федеральный бюджет

В ФСС России

В фонды ОМС

итого

федеральный

территориальные

До 280 000 руб.

15,8\%

2,2\%

0,8\%

1,2\%

20,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

44 240 руб. +

+ 7,9\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

6160 руб. +

+ 1,1\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

2240 руб. +

+ 0,4\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

3360 руб. +

+ 0,6\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

56 000 руб. +

+ 10,0\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

69 520 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

9680 руб.

3520 руб.

5280 руб.

88 000 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

Для налогоплательщиков-предпринимателей (за иск лючением адвокатов, которым установлены отдельные ставки) применяются следующие ставки налога, приведенные в табл. 12.

С 2006 г. для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков-предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на террито рии технико-внедренческой особой экономической зоны, установлены особые ставки налога, по которым они уплачивают налог только в федеральный бюджет (табл. 13).

Для исчисления налога важно определить дату осуществления выплат, что зависит от категории, к которой относится налогоплательщик.

Для налогоплательщиков-работодателей (кроме физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) датой осуществления выплат и других вознаграж дений является день их начисления в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения дохода является день получения соответствующего дохода.

Для налогоплательщиков – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, датой осуществления выплат является день выплаты вознаграж дения физическому лицу.

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда и федерального бюджета. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе единого социального налога в ФСС России, должна быть уменьшена на произведенные налогоплатель щиками самос тоятельно расходы на цели гос ударс твенного социального с трахования, предусмотренные российским законодательством.

412

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-предпринимателей

Таблица 12

Подпись: Федеральные налоги и сборы Российской ФедерацииПодпись: 413

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года

В федеральный бюджет

В фонды ОМС

итого

федеральный

территориальные

До 280 000 руб.

7,3\%

0,8\%

1,9\%

10,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

20 440 руб. + 2,7\%

с суммы, превышающей 280 000 руб.

2240 руб. + 0,5\%

с суммы, превышающей 280 000 руб.

5320 руб. + 0,4\%

с суммы, превышающей 280 000 руб.

28 000 руб. + 3,6\%

с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

29 080 руб. + 2,0\%

с суммы, превышающей 600 000 руб.

3840 руб.

6600 руб.

39 520 руб. + 2,0\%

с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей

и налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента

Таблица 13

технико-внедренческой особой экономической зоны

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

В федеральный бюджет

До 280 000 руб.

14,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

39 200 руб. + 5,6\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

57 120 руб. + 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

и з с у м м ы н а л о га , п о д л е ж а щ е й у п л а те в ф е д е р а л ь н ы й бюд жет, на логоплате льщик у предос тав ляетс я право произ в о д и т ь н а л о го в ы й в ыч е т в с у м м е н ач и с л е н н ы х и м з а то т же период с траховых взносов на обязательное пенсионное с трахование, ис ход я из тарифов с траховых взносов, предусмотренных Ф едера льным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ “ О б о б я з ате л ь н о м п е н с и о н н о м с тр а хо в а н и и в Ро с с и й с к о й Ф е де р а ц и и ”. П р и это м ус та н о в л е н о , что с ум м а н а л о го в о го вычета не может превышать с умму налога, подлеж ащую уп лате в федеральный бюджет.

З а к о н о д а те л ь с т в о м у с т а н о в л е н ы с л е д у ю щ и е п о р я д о к

и с ч и с л е н и я и с р о к и у п л а т ы н а л о г а п л а т е л ь щ и к а м и работодателями.

В течение отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) по итогам каж дого календарного месяца налогоплательщики должны производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Эти платежи определяются исходя из величины выплат и других вознаграж дений, произведенных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога. При этом размер ежемесячного авансового платежа определяет 

414

ся с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей установлен не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода исчисляется разница меж ду суммой налога, определенной исходя из налоговой базы, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Полученная разница должна быть внесена в бюджет. Важно отметить, что налоговая база рассчитывается нараста ющим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.

Не позднее 20-го чис ла месяца, с ледующего за отчетным периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по соответствующей форме данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а так же о с уммах фак тически уплаченных с траховых взносов за тот же период.

Раз ниц а м еж ду с ум мо й на л ога, под ле ж а ще й у п л ате п о итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, или же зачтена в счет предстоящих платежей по налогу, или возвращена налогоплательщику в установленном порядке.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить налоговую дек ларацию по налогу по утверж денной форме. Одновременно копия налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, подается налогоплательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган ПФР.

В том с лучае, ес ли индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит деятельность, то он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган

415

заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница меж ду суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой дек ларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиком с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса РФ.

Н е с ко л ь ко и н о й п о р я до к и сч и с л е н и я и у п л аты н а л о га у с т а н о в л е н в о т н о ш е н и и н а л о го п л а те л ь щ и к о в п р е д п р и нимателей.

исчисление суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода этими налогоплательщиками, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок налога.

В том случае, если налогоплательщик начал предпринимательскую или другую профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то он обязан самостоятельно в течение 5 дней после истечения месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган по месту учета декларацию с указанием сумм предполагаемых доходов и расходов на текущий налоговый период. При этом расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом исходя из указанных налогоплательщиком сумм доходов и расходов и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам, в следующие сроки:

– за январь – июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года

4

 
в размере 1/

годовой суммы авансовых платежей;

4

 
– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего

416

года в размере 1/

годовой суммы авансовых платежей.

При значительном, т. е. более чем на 50\%, увеличении дохода в налоговом периоде против установленного при расчете авансовых платежей налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее 5 дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого пересчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки или же зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производитс я налогоплательщиками-предпринимателями, за иск лючением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчис лена налогоплательщиком отдельно в отношении каж дого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков-работодателей. При подаче налоговой дек ларации адвокаты обязаны предс тавить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

В том с лучае, ес ли индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит свою деятельность, он

417

обязан в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

Контрольные вопросы

1 . К а к и е отч и с л е н и я з а м е н и л со б о й е д и н ы й со ц и а л ь н ы й налог? С какого времени он введен в действие?

2 . К а ко в ы п р ич и н ы , в ы з в а в ш и е н е о бход и м о с ть в в е д е н и я единого социального налога?

3. Какова роль единого социального налога в формировании доходов государства?

4. Кто является плательщиком единого социального налога?

5. Что яв ляетс я объек том обложения единым социальным налогом?

6. К ак опреде л яетс я на логова я база единого социа льного налога?

7. Какие доходы не являются объек том обложения единым социальным налогом?

8. Какие налоговые льготы установлены российским налоговым законодательством по единому социальному налогу?

9. Каковы ставки уплаты единого социального налога?

10. Как определяется дата получения доходов для исчисления единого социального налога?

11. Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога?

Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Обсуждение Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Комментарии, рецензии и отзывы

3.5. единый социа льный на лог: Налоги и налогообложение в Российской Федерации, Владимир Георгиевич Пансков, 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассмотрены существующие в Российской Федерации налоговая сис- тема и прак тика налогообложения с позиций дейс твующего Налогового кодекса Российской Федерации. Дана подробная характеристика основных видов налогов, объектов налогообложения...