3.7. водный на лог

3.7. водный на лог

Налог впервые введен в Российской Федерации в 1999 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ “О плате за пользование водными объектами” и призван, наряду с чисто фискальными целями – пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение – не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

Указанный налог заменил собой дейс твовавшую на протяжении нескольких десятков лет плату за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных сис 

438

тем. Введение данного налога взамен платы за воду позволило существенно расширить круг плательщиков.

В целях приведения законодательства о плате за пользование водными объектами в соответствие с принятым Налоговым кодексом разработана и в середине 2004 г. принята соответствующая глава “Водный налог” Кодекса, вступившая в дейс твие с 2005 г.

Ук азанна я глава не внес ла принципиа льных изменений в отмененную в связи с ее принятием плату за пользование водными объектами.

Как и в прежнем законе, в Налоговом кодексе сохранены специфические ставки налога по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Вместе с тем исключены отдельные налоговые льготы, установленные прежним законодательством о плате за пользование водными объектами. Кроме того, из объек та налогообложения иск лючен такой вид пользования водными объектами, как сброс сточных вод в водные объекты. В целях сохранения поступлений в бюджет от данного налога одновременно увеличены ставки водного налога за забор воды из водных объектов на сумму, соответствующую поступлениям от оплаты за сброс сточных вод.

Налогоплательщиками водного налога согласно Кодекс у являются организации и физические лица, осущес твляющие специальное или особое водопользование в соответствии с российским законодательством.

О б ъ е к т а м и н а л о го о б л о ж е н и я п р и з н а ю тс я с л е д у ю щ и е виды водопользования:

– забор воды из водных объектов;

– использование акватории водных объектов (за исключением

лесосплава в плотах и кошелях);

– использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики, а также лесосплава в плотах и кошелях.

Одновременно с этим Кодексом установлен достаточно широкий перечень видов пользования водными объектами, котор ы е н е я в л я ю т с я о б ъ е к т а м и н а л о г о о б л о ж е н и я . К н и м ,

в частности, относятся:

439

– забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые, природные лечебные ресурсы, а также забор термальных вод;

– забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для санитарных, экологических и судоходных попусков;

– забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного плавания для обеспечения работы технологического оборудования, а так же использование акватории водных объектов для плавания на судах;

– забор воды и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

– использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок оборудования в целях охраны вод и водных биологических ресурсов, защиты окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

– использование акватории водных объектов для размещения и с троительс тва гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

– использование акватории водных объектов в целях организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

– особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

– забор воды из водных объектов для орошения земель сельс кохо з я й с тв е н н о го н а з н ач е н и я , п о л и в а с а до в одч е с к и х , огороднических, дачных земельных учас тков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя

440

и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

– использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Н а л о го в а я б а з а о п р е де л я етс я н а л о го п л ате л ь щ и ко м отдельно в отношении каждого водного объекта, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Кодексом.

В том случае, когда в отношении одного водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база должна определяться применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности соответствующих технических средств. если же отсутствует возможность определения объема забранной воды и таким способом, то указанный объем определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства на основании данных лицензии или договора на водопользование. В с лучае отсу тствия в лицензии или договоре таких данных налоговая база может быть установлена на основе данных соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

В случае использования водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база представляет собой произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

441

Налоговые ставки дифференцированы по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Общее количество ставок налога, установленных Кодексом, превышает 170. В качестве примера в таблицах 15–20 приведены некоторые виды ставок водного налога. При этом следует иметь в виду, что при заборе воды указанные ставки действуют только в случае соблюдения установленных квартальных или годовых лимитов водопользования. При заборе воды сверх установленных квартальных и л и годо в ы х л и м ито в в одо п о л ь з о в а н и я н а л о го в ы е с та в к и в час ти такого превышения ус танавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. В том случае, если у налогоплательщика отсутствуют утвержденные квартальные

годового лимита.

утвержденного

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения установлена в размере 70 руб. за

1000 м3 воды, забранной из водного объекта.

Ставки налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов

Таблица 15

442

Таблица 16

Ставки налога при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод

Ставки налога при использовании акватории поверхностных водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях)

Таблица 17

Ставки налога при использовании акватории

Таблица 18

территориального моря РФ и внутренних морских вод

443

Ставки налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Таблица 19

Ставки налога при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях

Таблица 20

Как и по большинству действующих в российской налоговой системе налогов, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму водного налога, которая определяется по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, с ледующего за истекшим налоговым периодом, каковым установлен квартал. В этот же срок налогоплательщик обязан подать в налоговый

444

орган по местонахождению объекта налогообложения налоговую декларацию. При этом налогоплательщики – иностранные лица должны представить в этот же срок также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего ему лицензию на водопользование.

Контрольные вопросы

1. Каковы необходимос ть и экономическая обоснованнос ть введения водного налога?

2. Кто является плательщиком водного налога?

3. Что является объектом обложения водным налогом?

4. Какие виды пользования водными объектами не являются объектами налогообложения?

5. Какова налоговая база по водному налогу?

6. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

7. Каковы сроки уплаты водного налога?