3.8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

3.8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объек тами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены в качестве федерального сбора с 2004 г. принятием гл. 251

Налогового кодекса РФ. Цель этого сбора – повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных рес урсов, а так же добиться оптимального соотношени я меж ду с тимулирующей и фиск а л ь н о й фу н к ц и я м и налогов.

До прин яти я данной главы Кодекс а вопросы взимани я платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались законодательством о животном мире, исключительной экономической зоне и континентальном шельфе РФ и носили рамочный характер.

445

Введением гл. 251 сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов приведены в полное соответствие с частью первой Налогового кодекса РФ, поскольку в ней определены все необходимые элементы сбора.

Указанная глава Кодекса устанавливает сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании решений или лицензий в соответствии с российским законодательством.

П л а т е л ь щ и к а м и с б о р а з а п о л ь з о в а н и е о б ъ е к т а м и животного мира, за иск лючением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в ус танов ленном порядке лицензии или разрешения на пользование объектами животного мира на российской территории.

П л а т е л ь щ и к а м и с б о р а з а п о л ь з о в а н и е о б ъ е к т а м и в о д н ы х б и о л о г и ч е с к и х р е с у р с о в я в л я ю т с я о р г а н и з а ц и и и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензии или разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Соответс твенно объек тами обложения считаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с предусмотренным в Кодексе перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензий или разрешений на пользование объектами животного мира, выдаваемых в соответствии с российским законодательством.

Одновременно с этим Кодексом установлены определенные изъятия в части обеспечения объектов животного мира и вод 

446

ных биологических ресурсов из объектов обложения данным сбором.

В частности, не являются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нуж д, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. При этом установлено, что лимиты использования объек тов животного мира и лимиты и квоты объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд должны устанавливаться органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки с бора за к аж дый объек т жив отн о го м и р а ус та новлены Налоговым кодексом и являются единым на всей территории РФ (табл. 21). При этом ставки сборов за пользование объектами животного мира, являющимися объектами охоты, установлены исходя из потребности финансовых средств на охрану и воспроизводство охотничьих животных.

При этом указанные ставки применяются в уменьшенном в два раза размере в случае изъятия молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных.

Одновременно с этим предусмотрено применение ставки сбора за к аж дый объек т животного мира в размере 0 руб. в отдельных, предусмотренных Кодексом, с лучаях. В частности, указанная ставка применяется, когда пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях охраны

447

Ставки сбора за каждый объект животного мира

Таблица 21

здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйс твенных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого

448

в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти.

Ук азанна я с тавк а применяетс я и в с лучае по льзовани я такими объектами животного мира в целях изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с российским законодательством.

К о н к р е т н ы е с т а в к и с б о р а у с т а н о в л е н ы и з а к а ж д ы й объек т водных биологических рес урсов , в том чис ле морских млекопитающих. В связи с многообразием видов добываемых водных биологических ресурсов количество таких ставок приближается к сотне. При этом они дифференцированы по

5 водным бассейнам. В качестве примера в табл. 22 привезены отдельные виды ставок.

Отдельно установлены ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов – морскими млекопитающими. Размеры их колеблются от 150 руб. до 30 тыс. руб. за одно млекопитающее. В частности, ставка сбора за одну касатку и других китообразных (за иск лючением белухи) достигает

30 тыс. руб., за белуху – 3 тыс. руб., а за каспийского тюленя, байкальского тюленя и тюленя обыкновенного – 150 руб.

Вместе с тем Кодексом предусмотрено, что в случае пользования объектами водных биологических ресурсов в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб.

Такая же ставка применяется при пользовании этими объектами в с лучае изучения запасов и промышленной экспер тизы, а так же в научных целях в соответствии с российским законодательством.

449

Ставки сбора по отдельным видам водных биологических ресурсов

Таблица 22

450

Окончание табл. 22

Пониженная на 85\% ставка сбора применяется для градои поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, вк люченных в у тверж денный Правительс твом РФ перечень. Применение указанной пониженной ставки сбора ограничено объемом промышленных квот, выделенных этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.

Закон при этом дает четкое определение градои поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций. Это организации, чис ленность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Кроме того, данные организации должны функционировать на 1 января 2002 г. не менее 5 лет, эксплуатировать только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, обязаны быть зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с российским законодательством, и объем реализованной ими рыбной продукции или выловленных объектов водных биологических ресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70\% общего объема реализуемой ими продукции.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого вида объекта животного мира и каж дого вида объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов живот 

451

ного мира и объекта водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Налогоплательщики обязаны сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивать при получении лицензии или разрешения на пользование объек тами животного мира.

Сумма сбора за пользование объек тами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса составляет 10\% от исчис ленной суммы сбора и уплачивается при получении лицензии или разрешения на пользование объектами водных биологических рес урсов. О с тавша яс я с умма с бора уп лач и в а етс я р а в н ы м и долями в виде регулярных взносов в течение всего срока дейс твия лицензии или разрешения на пользование объек тами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится в следующем порядке. Плательщики – физические лица, за иск лючением индивидуальных предпринимателей, уплачивают сбор по местонахождению органа, выдавшего лицензию или разрешение.

Н а л о го п л ате л ь щ и к и – о р га н и з а ц и и и и н д и в и д уа л ь н ы е предприниматели платят сбор по месту своего учета.

Н а л о го в о е з а к о н о д а те л ь с т в о у с та н о в и л о о б я з а н н о с т ь

о р га н о в , в ы д а ю щ и х в у с та н о в л е н н о м п о р я д к е л и ц е н з и ю или разрешение на пользование объектами животного мира или на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях или разрешениях, о сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии или разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора по утвержденной форме.

Организации и индивидуальные предприниматели, ос у ществляющие пользование объектами животного мира, обязаны не позднее 10 дней с даты получения лицензии или разрешения на пользование объектами животного мира представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных

452

лицензиях или разрешениях, подлежащих уплате суммах сбора и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия лицензии или разрешения им предоставлено право обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям или разрешениям.

Зачет или возврат с умм сбора по нереализованным ли цензиям или разрешениям ос ущес твляетс я в общем порядке, ус тановленном по всем налогам и сборам, при ус ловии представления необходимых документов по установленному перечню.

Организации и индивидуальные предприниматели, ос у ществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 10 дней с даты получения лицензии или разрешения на пользование объек тами водных биологических ресурсов представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях или разрешениях на пользование объектами водных биологических ресурсов, а так же суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Суммы сбора за пользование объектами животного мира в полном объеме поступают в доходы бюджетов субъектов Федерации.

Контрольные вопросы

1. Чем вызвана необходимость принятия данного сбора?

2. Кто является плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов?

3. Что является объектом налогообложения сбором?

4. К аковы с тавки сбора за каж дый объек т животного мира и за каж дый объек т водных биологических ресурсов? Кем они устанавливаются? К какой налоговой базе применяются?

5. В каком порядке и в какие сроки уплачиваются в бюджет суммы сборов?

453