4.3. налог на игорный бизнес

4.3. налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 № 142-ФЗ “О налоге на игорный бизнес”. До этого периода соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, ставка которого достигала 90\% суммы дохода.

Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осущес твляющих игорный бизнес, пос т упления налогов в этой сфере были крайне низкими. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

С 1 января 2004 г. действие указанного Закона прекращено в связи с вступлением в силу новой главы “Налог на игорный бизнес” На логового кодекс а РФ. Принципиа льное отличие этой главы от ранее действовавшего Закона состоит в изменении прав законодательных органов субъек тов Федерации в части установления конкретных ставок налога по каж дому

485

о бъ е к т у н а л о го о б л оже н и я . К о н с ти т у ц и о н н ы й Суд РФ е щ е в 2002 г. признал, что не должны применяться статьи Закона, позволяющие субъектам Федерации увеличивать ставки налога, ус тановленные в Законе. В связи с этим в соответс твующей главе Налогового кодекса налоговые ставки по каж дому объек т у налогообложения пос троены в виде “вилки”, имеющей как минимальное, так и максимальное значение. В пределах этой “вилки” законодательным органам субъектов Федерации предоставлено право утверждать конкретные ставки налога.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Су ть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, смиряясь с невозможностью полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог, исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреж дений, прину ж да я налогоплательщик а платить на лог исходя из этого условно определенного дохода. естественно, что доход в этом случае не может быть налоговой базой, и объектом обложения этим налогом выступают принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Рассмотрим, что же является по указанному налогу объектом обложения, который, опять же в силу специфики данного вида налогообложения, совпадает с налоговой базой.

В соответствии с действующим федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, а также кассы букмекерских контор.

Для полного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию каждого объекта налогообложения в государственных налоговых органах по месту их установки не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта.

В этих целях налогоплательщик подает в налоговый орган соответствующее заявление. После регистрации налоговый орган обязан выдать свидетельство о регистрации объектов на 

486

логообложения. Формы указанных заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.

В том случае, когда налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливаются объекты налогообложения, Налоговый кодекс обязывает его встать на учет в налоговых органах по мес ту установки таких объектов в срок не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта.

если в игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика законом возложена обязанность зарегистрировать данный факт в налоговом органе не позднее чем за 2 дня до даты установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство.

Объект налогообложения при этом будет считаться зарегистрированным уже с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о его регистрации.

Таким же образом, т. е. с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения, они считаются выбывшими.

Налоговые органы обязаны в течение 5 рабочих дней с даты получения соответствующего заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения или об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

В случае нарушения налогоплательщиком требований Кодекса о порядке и сроках регистрации объектов налогообложения с него может быть взыскан штраф в 3-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

если в ходе проверки налоговым органом выявится наличие на территории игорного заведения незарегистрированных

487

объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более одного раза, то это влечет взыскание штрафа в 6-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Плательщиками налога на игорный бизнес становятся организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса.

Учитывая, что налог на игорный бизнес является не федеральным, а региональным, ставки налога на каждый объект налогообложения установлены федеральным законодательством в виде предельных минимальных и максимальных величин.

Конкретные размеры налоговых с тавок ус танавливаются законами субъектов Федерации в следующих пределах:

– за один игровой стол – от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;

– один игровой автомат – от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. руб.;

– одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

если субъектом Федерации конкретные размеры ставок налога не установлены, то для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры ставок налога, установленные федеральным законодательством:

– за один игровой стол – 25 тыс. руб.;

– один игровой автомат – 1,5 тыс. руб.;

– одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 тыс. руб.

В том случае, если один игровой стол имеет более чем одно

игровое поле, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Суммы на лога , под леж ащие внесению в б юд жет, о п р е де л яютс я п лате льщиком на лога с амос тояте льно ис ход я из

количества зарегистрированных объектов налогообложения

и соответствующих ставок налога.

Сумма налога вносится в бюджет ежемесячно, поскольку

налоговым периодом по данному налогу является календарный

месяц. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным,

488

налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения налоговую декларацию с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения.

Не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, налогоплательщик обязан внести в бюджет сумму причитающегося налога за соответствующий налоговый период.

Нередко игорные заведения кроме основной деятельности осуществляют другую предпринимательскую деятельность, не относящуюся к игорному бизнесу. В этом с лучае российское налоговое законодательство обязывает игорное заведение вести раздельный учет доходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с российским налоговым законодательством.

А как быть с расчетом налога, если в течение года в игорном заведении ус танавливаются новые игровые с толы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализаторов либо происходит их выбытие?

При установке новых объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога должна исчисляться как произведение общего количества соответствующих объек тов налогообложения (вк лючая ус тановленные новые объекты налогообложения) и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При установке новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение

ставки на-

лога, действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за данный налоговый период исчисляется как произведение коли-

ставки налога,

действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения после 15-го числа

текущего налогового периода сумма налога исчис ляется как

489

произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (вк лючая выбывшие объек ты налогообло жения) и с тавки налога, дейс твующей по этим объек там налогообложения.

Суммы налога на игорный бизнес начиная с 2004 г. подлежат зачислению в бюджеты субъектов Федерации.

Контрольные вопросы

1. Чем вызвана необходимость введения в Российской Федерации налога на игорный бизнес?

2. В чем сос тоит принципиальная особеннос ть пос троения налога на игорный бизнес?

3. Что яв ляетс я объек том обложения налогом на игорный бизнес?

4. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?

5. К аковы принципиальные особеннос ти ус тановления с тавок налога на игорный бизнес?

6. Каков порядок исчисления и уплаты налога в бюджет?

7. Каковы сроки уплаты налога?