6.1. сис тема на логообложения ма лого предпринимательс тва

6.1. сис тема на логообложения ма лого предпринимательс тва

К моменту завершения формирования в 2002 г. сис темы специальных налоговых режимов для представителей малого бизнеса (с принятием двух глав Налогового кодекса – 262 и 263) на территории РФ было официально зарегистрировано около

850 тыс. предприятий, подпадающих под категорию малого предпринимательства. Кроме того, к этому времени в России работало более 4 м лн индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Таким образом, в сферу налогообложения малого бизнеса подпадало около 5 млн налогоплательщиков. В то же время, по оценке Госкомс тата России, около 30\% представителей этого бизнеса занимались предпринимательской деятельностью, не представляя никаких данных о своей деятельности в налоговые и статистические органы, 25–30\% – предс тавляли “нулевые” балансы и 3–5\%, зарегистрировавших свою деятельность, – не вставали на учет в налоговых органах.

При этом сфера малого бизнеса не играла к тому времени существенной роли в формировании доходов бюджетов всех уровней. В бюджетную систему Российской Федерации от деятельности указанных предпринимателей поступало менее 1\% от общей суммы доходов консолидированного бюджета.

Учет особенностей деятельности малого бизнеса в виде отдельных законов был сформирован в Российской Федерации только спустя несколько лет после создания налоговой системы страны в двух формах. Первая – на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая – на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении фиксированного размера платежей в бюджет.

514

Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996 г. принятием Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, не получила в Российской Федерации достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около

50 тыс. организаций и чу ть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей.

Это обусловлено в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жес ткими ограничениями для предприятий по чис леннос ти работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн руб.). Кроме того, у перешедших на упрощенную систему налогообложения организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществлялось возмещение “входного” НДС. Поэтому упрощенная сис тема налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.

Вторая форма налогообложения малого бизнеса была введена в Российской Федерации в 1999 г. с принятием Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”. При ее введении прес ледовалась цель заставить платить налоги и вывести из “теневой” сферы сложно поддающийся учету налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других.

Дело в том, что упрощенная сис тема налогообложения, учета и отчетности не обеспечивала в должной мере решение задачи наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли налоговым органам их контролировать в необходимой степени, вследствие чего

515

не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных организаций и предпринимателей пу тем ус тановления вмененного дохода.

Цель введения особого режима налогообложения – увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Механизмы, заложенные в указанном Федеральном законе, направленные в первую очередь на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализовывалось в то время от 30 до 80\% отражаемых в отчетах товаров и ус луг предприятий малого и среднего бизнеса.

Одновременно с этим введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени упрощала для субъектов малого предпринимательс тва процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.

Принципиальным отличием особого режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий (в том числе от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства) является то, что база налогообложения по каж дому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих местных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Важно подчеркнуть, что с переводом отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей на единый

516

налог в значительный степени снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов, чему в немалой степени способствуют процесс и условия определения вмененного дохода, не зависящие от мнения тех или иных должностных лиц.

Введение единого налога на вмененный доход позволило так же более полно определять налоговые пос т упления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков эта форма налогообложения создает дополнительные с тимулы по развитию производс тва и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчету, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

В отличие от упрощенной системы она с момента введения является обязательной для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. единый налог на вмененный доход к моменту введения его во всех регионах России уплачивали около 150 тыс. организаций и 1,3 млн индивидуальных предпринимателей. Однако с введением и уплатой этого налога возник ряд проблем. Во многих субъектах Федерации показатели базовой доходности, оказывающие влияние на величину налога, были установлены для организаций в заниженных размерах, что не обеспечивало компенсацию уплачиваемых ими налогов при общей системе налогообложения. В силу ряда обстоятельств, в том числе лоббирования и отдельных просчетов, устанавливаемый размер базовой доходности зачастую не был экономически обоснован. В результате показатели базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в различных регионах существенно разнились. Так, размер базовой доходности на одну торговую точку составлял в 2002 г. в Тамбовской области 30,2 тыс. руб., а в Нижегородской области – 1680 тыс. руб. Это связано также с тем, что на федеральном уровне не была разработана и законодательно утверждена единая методология оценки деятельности малого бизнеса.

517

естественно, что налоговую систему, в которой действует особый режим налогообложения, когда размер налоговой базы ус танавливается гос ударс твом, а не на основе фак тических результатов финансовой деятельнос ти на логоплательщик а, нельзя назвать идеальной. и сущес твовать подобные режимы могут только лишь в определенной финансовой ситуации. Поэтому по мере дальнейшего развития и подъема экономики этот налог должен постепенно отмереть.

Сфера малого бизнеса, безусловно, нуждается в определенной поддержке государства, и до 2002 г. такая поддержка оказывалась через предоставление налоговой льготы для малых предприятий по налогу на прибыль организаций.

Этой льготой предусматривалось, что малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (вк лючая ремонтно-строительные работы), в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при ус ловии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70\% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. В третий и четвертый год работы – соответственно 25 и 50\% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90\% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

П р а к ти к а п р и м е н е н и я у к а з а н н о й л ь готы п о к а з а л а , что предприятия малого бизнеса, наращивая объемы производства и, соответственно, прибыли в льготный период, после снижения размеров льгот или прекращения их действия значительно снижали объемы производства, увеличивали его издержки, что, естественно, приводило к снижению размера прибыли и уплачиваемых в бюджет налогов.

По истечении действия льготы малые предприятия, как правило, свертывали свою деятельность, регис трировались как

518

новые аналогичные предприятия, в которые переводились все активы, и созданные таким образом предприятия вновь начинали пользоваться 4-летней льготой по налогу на прибыль.

Неэффек тивнос ть льгот по налогу на прибыль по малым предприятиям в значительной мере была вызвана тем, что организации в соответствии с законом не обязаны были вести раздельный учет средс тв, высвобож дающихс я в результате применения ук азанных налоговых льгот. Так же законом не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с предоставлением этих льгот.

В результате указанные средства нередко расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производства и созданием новых рабочих мест. С принятием гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ эта льгота, как и все другие льготы по налогу на прибыль организаций, упразднена.

Это вызывает необходимос ть сущес твования для малого предпринимательства особой системы налогообложения, ко торая учитывала бы особеннос ти функционирования этого сектора экономики. Указанная система должна строиться (и в большинстве стран фактически строится) исходя из определенных критериев, важнейшие из которых следующие.

Во-первых, дейс твующий для любой налоговой сис темы принцип определенности налогообложения в налогообложении малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Это означает, что данное законодательство обязано быть простым и понятным не только специалистам, но и любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки. Поэтому нельзя допускать, чтобы в законе по налогообложению малого бизнеса имели место отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам Налогового кодекса. Он не должен также предусматривать издание дополнительных нормативных документов.

Во-вторых, налогообложение малого бизнеса должно предусматривать замену для этих организаций одним налогом максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов. естественно, что идеальная система налогообложения

519

малого бизнеса предполагает наличие всего одного налога, но построить такую систему довольно сложно. Это связано, в частности, со спецификой отдельных видов деятельности организаций. Например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобож дены от уплаты соответствующей таможенной пошлины. При реализации подакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т. д.

В-третьих, система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства должна быть максимально упрощена, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль за формированием налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов. При этом ведение соответствующего учета и отчетности не должно превращаться для малого предприятия в своего рода дополнительный вид деятельнос ти, а проводимые налоговыми органами проверки не должны отнимать много времени ни у проверяемых, ни у проверяющих.

В-четвертых, сис тема на логообложения ма лого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения.

и наконец, в-пятых, система налогообложения должна побуж дать организации малого бизнеса работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме.

Принятые в середине 2002 г. и вс т упившие в дейс твие

с 1 января 2003 г. гл. 262 и 263 Налогового кодекса нацелены именно на решение этих задач и реализацию государственной политики совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства, в том числе на снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления

520

отчетности, а также на создание благоприятных ус ловий для легализации и развития малого предпринимательства.

исходя из этих позиций, рассмотрим действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения организаций, функционирующих в сфере малого бизнеса.

6.1.1. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Соответс твующая глава Налогового кодекса определяет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в дейс твие нормативными правовыми ак тами предс тавительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга исходя из принципов, установленных федеральным законом.

Как видно из данного налога, он построен на принципиально иной основе, нежели все другие налоги, входящие в российскую налоговую систему. его размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим налогам, а на основе так называемого вмененного дохода.

В соответствии с Налоговым кодексом представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право устанавливать на соответствующей территории лишь с ле дующие харак терис ти к и н а л о га н а в м е ненный доход:

– виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог. При этом право органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга в этой части ограничено перечнем, установленным Налоговым кодексом;

– один из коэффициентов, сос тав ляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно коэффициент базовой

521

доходности К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Здесь права органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга так же ограничены ус тановленными Кодексом пределами значения этого коэффициента.

Таким образом, с введением гл. 263 Налогового кодекса права органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга в части единого налога на вмененный доход резко ограничены. В отличие от ранее действовавшего федерального закона они не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и, соответственно, их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено. Власти указанных территорий мог у т оказывать влияние на размер вмененного дохода и соответственно единого налога только путем утверждения корректирующего К2, учитывающего местные условия деятельности малого бизнеса. Но здесь их права

тоже резко ограничены, поскольку этот коэффициент является

только понижающим и не может превышать 1. Кроме того, установление сроков уплаты данного налога также стало прерогативой федерального законодательства.

х а р а к те р н а я о с о б е н н о с т ь е д и н о го н а л о га н а в м е н е н ный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.

Это связано с тем, что в соответствии с законом уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает отмену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущес тво физических лиц, а так же единый социальный налог.

При этом следует иметь в виду, что освобождение от указанных видов налогов осуществляется исключительно в части

522

доходов и других объектов обложения, связанных с предпринимательской деятельностью в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, являющиес я плательщик ами единого налога, обязаны вносить в бюджет НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию.

Все остальные налоги и сборы организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законода тельством. Кроме того, они должны вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что связано с необходимостью сохранения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников, и затем на их с умму уменьшается подлежащий уплате в бюджет единый налог.

В том случае, если налогоплательщик осуществляет одновременно с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, другие виды предпринимательской деятельности, он обязан исчислять и уплачивать налоги и сборы в части этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, установленными Налоговым кодексом.

П лате льщик ами е диного на лога яв л яютс я юридич еские л и ц а ( о р га н и з а ц и и ) и ф и з ич е с к и е л и ц а , о с у щ е с т в л я ю щ и е предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели) в следующих сферах:

– оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье, а также по чистке обуви; оказание парикмахерских и некоторых других видов бытовых ус луг. Это положение

523

распространяется на группы, подгруппы, виды и отдельные бытовые услуги;

– оказание ветеринарных услуг;

– оказание ус луг по ремонту, техническому обс луживанию и мойке автотранспортных средств;

– розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каж дому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

– оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 м2;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собс твеннос ти или ином праве пользования, владения или распоряжения не более

20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

– распространение или размещение наружной рекламы, в том числе рек ламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и речных судах;

– оказание услуг по временному размещению и проживанию организаци ями и пре дпринимате л ями, испо льзующими в к аж дом объек те предос тавления данных ус луг общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

– оказание ус луг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Как уже отмечалось, при введении указанного налога органы власти местного самоуправления и городов Москвы и СанктПетербурга обязаны устанавливать в пределах данного перечня те виды деятельности, на которые распространяется действие единого налога на вмененный доход на соответствующей терри 

524

тории. Расширять перечень видов деятельности этим органам право не предоставлено.

Таким образом, все юридические и физические лица, занимающиеся установленными на территории соответствующими видами деятельности, обязаны перейти на уплату единого налога независимо от их желания. Налоговый кодекс не оставил этим налогоплательщикам права добровольного перехода на уплату единого налога или, наоборот, сохранения общего порядка уплаты налогов.

По сравнению с ранее действовавшим законодательством Налоговый кодекс достаточно серьезно сократил число потенциа льных на логоп лате льщиков, подпадающих под сис тему налогообложения в результате установления им вмененного дохода. В частности, из этой категории исключены все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, оказывающие консалтинговые, бухгалтерские и другие подобные услуги, а также организации, занимающиеся розничной торговлей горюче-смазочными материалами, автомобилями и мотоцик лами. иск лючение этих сфер деятельности из системы единого налога на вмененный доход не согласуется с основополагающими правилами функционирования малого предпринимательс тва, поскольку для налогоплательщиков, работающих в этих областях экономики, дос таточно сущес твенно увеличивается налоговая нагрузка, резко возрастает объем бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, сужение сферы применения системы вмененного дохода создает более широкую платформу для функционирования теневой экономики с соответствующим укрывательством доходов и налогов.

Переход на уплату единого налога предполагает обязанность налогоплательщика соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Таким образом, начиная с 1 января 2003 г. указанные на логоплательщики в основном освобож дены от обязанностей по предоставлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой отчетности, связанной иск лю 

525

чительно с исчис лением и уплатой единого налога. По всем остальным налогам, которые перешедшие на уплату единого налога налогоплательщики обязаны платить, они должны соответственно вести бухгалтерский учет и составлять по ним налоговую и бухгалтерскую отчетность. Соответственно, если налогоплательщики ос ущес твляют наряду с деятельнос тью, подлежащей налогообложению единым налогом, также и другие виды предпринимательской деятельности, то они обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся как к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, так и к деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, перевод налогоплательщиков на систему единого налога на вмененный доход не освобождает многих из них от ведения сложной бухгалтерской и налоговой отчетности, поскольку, во-первых, надо вести такой учет по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены. Во-вторых, многие налогоплательщики являются многопрофильными предприятиями, и если у них есть деятельность, не подпадающая под единый налог, то они обязаны вести систему бухгалтерского учета по всем видам деятельности в общеустановленном порядке.

если же налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, то он должен вести раздельно по каждому виду такой деятельности учет показателей, необходимых для исчисления единого налога.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчис ления суммы единого налога

Налоговым кодексом признана величина вмененного дохода,

526

рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, харак теризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – это ус ловная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Коррек тирующие коэффициенты базовой доходнос ти – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Коэффициенты базовой доходности в соответствии с Налоговым кодексом установлены двух видов.

П е р в ы й к о р р е к т и р у ю щ и й к о э ф ф и ц и е н т К 1 п р е д с т а в ляет собой ус танавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответс твующий индекс у изменения потребительских цен

на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшес твующем периоде. Указанные коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в установленном Правительством РФ порядке.

В т о р о й к о р р е к т и р у ю щ и й к о э ф ф и ц и е н т К 2 д о л ж е н учитывать совокупнос ть особеннос тей ведения предприни мательской деятельности, в том чис ле ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Этот коэффициент ус танавливается нормативными правовыми ак тами предс тавительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санк т-Петербурга как произведение определенных этими

527

нормативными правовыми ак тами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов.

О р га н ы м е с т н о го с а м о у п р а в л е н и я и го р о д о в М о с к в ы и Санк т-Петербурга с введением гл. 263 Налогового кодекса РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательс твом. При этом при ус тановлении значения корректирующего коэффициента К2, определяемого

на календарный год, для них установлены определенные ограничения, которые состоят в том, что значения коэффициента К2 могу т быть установлены только в пределах от 0,005 до 1. Вмес те с тем в рамках этих ограничений при ус тановлении коэффициента К2 соответс твующие органы мог у т учитывать фактически любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством.

Для исчис ления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности Налоговым кодексом ус та н о в л е н ы с л е ду ю щ и е ф и з ич е с к и е п о к а з ате л и , х а р а к те ризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 26).

исходя из перечисленных выше показателей устанавливается сумма вмененного дохода.

Сумма вмененного дохода рассчитывается пу тем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя, харак теризующего данную сферу деятельнос ти, на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.

Ставка единого налога установлена в размере 15\% величины вмененного дохода.

Рассмотрим пример расчета суммы вмененного дохода по торговой организации исходя из с ледующих ус тановленных законом физических показателей, характеризующих эту сферу

528

Базовая доходность по видам деятельности

Таблица 26

Продолжение табл. 26

Окончание табл. 26

деятельности, базовой доходности, а также из значений корректирующих коэффициентов:

Базовая доходность (в месяц) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1800 руб. Площадь торгового зала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 м2

Корректирующие коэффициенты:

К1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,10

К2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,75.

исходя из этих показателей определим размер вмененного

дохода и сумму единого налога по данному магазину.

Размер вмененного дохода на год:

1800 руб. × 25 × 12 × 1,1 × 0,75 = 445,5 тыс. руб.

Сумма ежемесячного вносимого единого налога при ставке

15\% составит

445,5 × 15\% : 12 = 5,57 тыс. руб.

изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, допускается законом только с начала следующего налогового периода.

В том случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога может учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

При этом федеральным законодательством предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, каковым является квартал, должна быть уменьшена налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграж дений своим работникам, занятым в тех сферах деятельнос ти налогопла тельщика, по которым уплачивается единый налог, а так же на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по

532

временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50\%.

льготы по единому налогу федеральным законом не установлены. Не могут они устанавливаться и представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санк т-Петербурга.

Уп л а т а е д и н о го н а л о г а п р о и з в о д и тс я н а л о го п л а те л ь щиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Фе дерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Налогоплательщики, осущес твляющие предпринимательскую деятельность в нескольких местах (имеющие несколько палаток, ларьков, кафе и т. п.), расположенных на территории разных муниципальных образований, должны уплачивать единый налог, подлежащий перечислению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты на счета доходов соответствующих бюджетов по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Федерации.

Д о х о д ы о т у п л а т ы е д и н о г о н а л о г а р а с п р е д е л я ю т с я органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим установленным Бюджетным кодексом нормативам отчислений:

– в бюджеты поселений и городских округов – 90\%;

– в бюджет ФФОМС – 0,5\%;

533

– в бюджеты территориальных фондов ОМС – 4,5\%;

– в бюджет ФСС России – 5\%.

Документом, подтверж дающим уплат у налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту учета налогоплательщика

не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика.

При этом на каждый вид деятельности должно быть выдано

отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два

и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.),

свидетельство выдается на каждое из таких мест.

Для организаций, в состав которых входят филиалы или

представительства, расположенные на территории муниципальных образований, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по каждому филиалу или подразделению.

При выдаче свидетельства заполняется так же второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Законодательство не допускает использования при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том

числе нотариально удостоверенных).

В свидетельстве должны быть указаны: наименование или

фамилия, имя, отчество налогоплательщика; вид или виды осуществляемой им деятельности; место его нахож дения; иденти ф и к а ц и о н н ы й н о м е р ; н о м е р а р а сч етн ы х и и н ы х сч ето в ,

открытых им в учреж дениях банков; размер вмененного ему

дохода по каждому виду деятельности; сумма единого налога;

физические пок азатели, харак теризующие ос ущес твляемую

им предпринимательскую деятельность; значения корректирующих коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

6.1.2. Упрощенная система налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от единого налога на вмененный доход является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным.

534

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога уплачивают единый налог.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплат у ими так же единого налога вместо с ледующих 3 налогов: на лога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество (в час ти имущес тва, используемого в предпринимательской деятельности) и единого социального налога (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и других вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают так же НДС, за иск лючением с умм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию.

Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, для соблюдения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников и затем вычитаются из общей суммы единого налога.

На логоплате льщик ами яв ляютс я все организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения.

Налоговым кодексом установлены соответствующие условия перехода организаций на указанную систему.

Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб.

535

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения с 2005 г., подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год и который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации за предыдущий к алендарный год. Данный коэффициент-дефлятор должен ежегодно определяться и официально публиковаться в порядке, установленном Правительством РФ.

Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является также соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями предельной средней численности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 100 человек.

Н а л о го в ы м к о д е к с о м у с та н о в л е н п е р е ч е н ь о р г а н и з а ц и й , к о то р ы е н е и м е ю т п р а в а п е р е хо д а н а у п р о щ е н н у ю систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или предс тавительс тва, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

Не могут работать по упрощенной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющиеся участни ками СРП, не могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем с 2004 г. определенное иск лючение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, пере 

536

веденных на уплату единого налога на вмененный доход. Они получили право применять упрощенную систему налогообложения в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом к данным организациям и индивидуальным предпринимателям применяются ограничения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Не имеют права работать по упро