Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.4. объект налогообложения по ндс

 

Согласно  статье  146  Налогового  кодекса  РФ объектами налогообложения по НДС признаются:

Реализация на территории Российской Федерации товаров  (работ,  услуг),  а также передача  имущественных  прав.  В свою очередь  реализацией товаров,  работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной  основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,  результатов выполненных работ одним лицом  для  другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.  Об этом сказано  в пункте  1 статьи  39 Налогового кодекса  РФ.

В целях  главы  21 Налогового  кодекса  РФ передача права  собственности  на товары,  результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается  реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении  отступного  или новации  (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса  РФ).

Передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд.  Правда, только  в том случае,  если  расходы

на  приобретение указанных  товаров  (работ,  услуг)  не учитываются при налогообложении прибыли.

Напомним: при  расчете  налога  на прибыль  доходы уменьшают только  те расходы, которые  соответствуют критериям, установленным статьей  252 Налогового  кодекса РФ. То есть затраты должны быть обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Также  объект  налогообложения по НДС возникает в случае передачи структурным подразделениям имущества,  приобретенного для собственных  нужд.  Такие разъяснения приведены в письме  Минфина  России  от

16 июня 2005 г. №  03-04-11/132.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налогом облагаются лишь те работы, которые выполнены силами  налогоплательщика. Работы же, выполненные подрядчиками, налоговую базу по строительству не увеличивают. Это разъяснено в письме  МНС России  от 24 марта  2004  г.

№ 03-1-08/819/16.

Под ввозом понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие  предусмотренные Таможенным кодексом  действия с товарами до их выпуска таможенными органами. Такое определение  приведено  в подпункте 8 пункта  1 статьи  11

Таможенного кодекса  РФ.

Если говорить  об операциях, которые  не признаются объектом налогообложения, то нам снова необходимо обратиться к Налоговому кодексу  РФ.

В пункте  2 статьи  146 Налогового  кодекса  РФ приведены операции, которые  не признаются объектом  налогообложения.  Это:

1.  Операции, указанные в пункте  3 статьи 39 Налогового кодекса  РФ,  то есть которые  не признаются реализацией, а именно:

–  связанные  с  обращением  как   российской,  так и иностранной валюты  (за исключением целей нумизматики);

–  передача  основных  средств,  нематериальных активов  и (или)  иного  имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

–  передача  основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

–  передача  имущества, если  такая передача  носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный   (складочный) капитал  хозяйственных  обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Инвестиции – это деньги,  ценные  бумаги,  технологии,  машины,  оборудование, любое  другое  имущество или  имущественные права,  интеллектуальные  ценности,   вкладываемые  в  объекты   предпринимательской и других видов деятельности в целях  получения прибыли (дохода)  и (или)  достижения иного положительного эффекта. Такое  определение содержится в статье  Закона РСФСР от 26 июня 1991 г. №  1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» и статье 1 Федерального закона  от 25 февраля 1999  г. №  39-ФЗ  «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

–  передача  имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или товарищества,  а также при  распределении имущества ликвидируемого  хозяйственного общества  или  товарищества между  его участниками;

–  передача  имущества в пределах первоначального взноса  участнику договора  простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося   в  общей   собственности   участников  договора, или раздела  такого  имущества;

–  передача  жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

–  изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение  в собственность иных  лиц  бесхозяйных и брошенных вещей,  бесхозяйных животных, находки, клады  в соответствии  с нормами Гражданского кодекса  РФ;

–  иные  операции в случаях, предусмотренных Налоговым  кодексом  РФ.

2.  Передача  на  безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов,  санаториев и других  объектов социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других  подобных  объектов  органам  государственной власти  и органам  местного самоуправления (или по решению указанных органов,  специализированным организациям, осуществляющим использование или  эксплуатацию указанных  объектов по их назначению).

3.  Передача  имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

Приватизация  государственного и муниципального имущества – это возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность  физических и (или) юридических  лиц.  Так сказано  в статье  1 Федерального зако-

на от 21 декабря 2001 г. №  178-ФЗ  «О приватизации государственного и муниципального имущества».

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему  органов  государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае,  если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов  Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Скажем, не облагается НДС услуги:

– Государственной противопожарной службы  по обеспечению  пожарной безопасности  населенных пунктов и организаций (предприятий) (письмо  МНС России от 2 марта  2001 г. № ВГ-6-03/184@);

– Государственной фельдъегерской службой  РФ, предусмотренных перечнем, приведенном в статье 2 Федерального   закона   от  17  декабря  1994   г.  №  67-ФЗ

«О федеральной фельдъегерской связи»  (письмо  Минфина России  от 8 апреля 2005 г. №  03-04-11/77);

–  по  охране  имущества физических  и  юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, которые оказывают подразделения вневедомственной охраны (письмо МНС России от 29 июня 2004 г. № 03-1-08/1462/17@);

–  оказываемые территориальными органами Федерального  агентства  объектов  недвижимости за право заключения  договора  аренды   (письмо  МНС  России   от

10 июня 2002 г. №  03-1-09/1558/16-Х194).

5.  Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6.  Реализация земельных участков (долей в них).

Отдельный  вопрос о том облагаются  ли НДС суммы компенсации в  связи   с  изъятием земельного   участка для государственных или муниципальных нужд.

Поскольку Налоговый кодекс  РФ  не содержит  каких-либо пояснений на этот счет,  обратимся к мнению налоговиков.

Например, УФНС России по г. Москве придерживается точки  зрения, согласно которой  компенсация, связанная с изъятием земельного  участка для муниципальных нужд,  не облагается НДС, поскольку изъятие земельных участков не признается реализацией. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный  подход,  в частности  постановление ФАС ВолгоВятского    округа    от   19   марта    2007    г.   по   делу

№ А17-1618/5-2006. В нем суд пришел  к выводу,  что суммы,  полученные в качестве  компенсации убытков, возникших в результате изъятия  земельных участков для  государственных или  муниципальных нужд,  НДС не облагаются.

7. Передача  имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

8. Передача  денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом  «О порядке формирования и использования целевого  капитала некоммерческих организаций».

Напомним: положения  указанного подпункта 8 пункта  2 статьи 146 Налогового кодекса  РФ распространяются  на  правоотношения,  возникшие  с  1  января

2007  года.

Нередко  могут возникать спорные  ситуации, касаемые объекта  налогообложения.

Прежде  всего, споры между налогоплательщиками и чиновниками связаны с условиями, при которых возникает  объект  налогообложения.  Минфин  России

считает, что если передачи  права  собственности  другому лицу  нет (товар  похищен, в результате инвентаризации  выявлены излишки ТМЦ,  товар  передан  на ответственное  хранение по договору и т.п.), то отсутствует и объект  налогообложения по НДС. В качестве  примера  можно   привести   письмо   Минфина   России   от

18 ноября  2005  г. №  03-04-11/308 «О восстановлении НДС по товарам, недостача  которых выявлена при инвентаризации».

То есть главное  при  решении вопроса  о том,  стоит начислять НДС или нет, является то, возникает объект налогообложения или  нет.  Если  происходит   формальная передача  права собственности, то налог нужно  заплатить в бюджет.

Поддерживают такой  подход  и арбитражные суды. В частности, ФАС Западно-Сибирского округа  в постановлении  от 7 апреля 2005  г. № Ф04-1758/2005(10004А27-19) пришел к выводу, что при продаже имущества предприятия, объявленного банкротом, НДС начислять нужно. Ведь в данном  случае  речь  идет  о реализации. А в силу статей 39 и 146 Налогового кодекса  РФ налицо объект налогообложения НДС.

В другом деле суд согласился с доводами налогоплательщика, который  не уплачивал НДС с сумм компенсации  заказчиком расходов  подрядчика на оплату  проезда,  питания и проживания. Ведь данные  суммы  не являются выручкой от реализации, так как  подрядчик не выполнял работы,  не оказывал услуги (постановление ФАС  Волго-Вятского  округа   от  30   марта   2004   г.

№ А79-4949/2003-СК1-4657). Аналогичные выводы  содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа  от  10  марта  2006  г.  №  А33-20073/04-С6-Ф02876/05-С1 по делу № А33-20073/04-С6.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |