Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.6. операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Налоговые льготы  по НДС установлены статьей  149

Налогового  кодекса  РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)     предоставление     арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца  первого настоящего пункта  применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен  аналогичный  порядок  в отношении граждан Российской Федерации  и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень  иностранных  государств,  в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется  федеральным органом   исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов  Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация  (а  также  передача, выполнение, оказание для собственных  нужд)  на территории Российской Федерации:

1)  следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,  утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой  медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья  и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые  могут быть использованы исключительно  для  профилактики  инвалидности или  реабилитации инвалидов;

очков   (за  исключением  солнцезащитных),  линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами,   занимающимися  частной   медицинской  практикой,  за  исключением косметических,  ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги,  финансируемые из  бюджета. В целях настоящей главы  к медицинским услугам  относятся:

• услуги,  определенные перечнем  услуг,  предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

• услуги,  оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника  их оплаты  по перечню,  утверждаемому Правительством  Российской Федерации;

• услуги  по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

• услуги  скорой  медицинской помощи,   оказываемые населению;

• услуги   по  дежурству  медицинского  персонала у постели больного;

• услуги патологоанатомические;

• услуги,  оказываемые беременным  женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3)  услуг  по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам,  необходимость  ухода  за  которыми подтверждена

соответствующими заключениями органов  здравоохранения  и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению  занятий с несовершеннолетними  детьми  в кружках,  секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания,  непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми  медицинских организаций, детских дошкольных учреждений  и  реализуемых  ими  в  указанных  учреждениях, а также продуктов питания,  непосредственно произведенных организациями общественного  питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Положения  настоящего  подпункта  применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых  других  учебных  заведений, столовых  медицинских  организаций только  в случае полного или частичного  финансирования  этих  учреждений  из  бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

6)  услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7)  услуг по перевозке  пассажиров:

– городским  пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).  В целях  настоящей статьи  к услугам  по перевозке  пассажиров городским  пассажирским  транспортом общего пользования относятся услуги  по перевозке пассажиров по единым  условиям перевозок  пассажиров по единым тарифам  за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

– морским, речным, железнодорожным или автомобильным   транспортом  (за  исключением такси,  в  том числе  маршрутного) в пригородном  сообщении  при  условии осуществления перевозок  пассажиров по единым тарифам  с предоставлением всех льгот на проезд,  утвержденных в установленном порядке;

Изучение  арбитражной практики показывает, что нередко  возникает вопрос–  подпадает  ли под льготу  деятельность автовокзалов, в соответствии  с подпунктом 7 пункта  2 статьи  149 Налогового  кодекса  РФ?

В большинстве случаев  суд указывает, что автовокзал не может  применить льготу,  предусмотренную нормами 7 пункта  2 статьи 149 Налогового кодекса  РФ, так как  перевозкой пассажиров не занимается. В функции автовокзала входят  лишь продажа билетов, обеспечение своевременной подачи автобусов и оказание других вспомогательных услуг,  направленных на обеспечение безопасной  перевозки пассажиров.

8)  ритуальных услуг,  работ  (услуг)  по  изготовлению  надгробных памятников  и  оформлению   могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации). Перечень  освобождаемых от налога  на добавленную стоимость ритуальных услуг приведен в разделе «Ритуальные услуги» (код 019500)  Общероссийского классификатора услуг  населению  ОК 002-93, утвержденного Постановлением  Госстандарта России  от

28.06.1993 № 163. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой  подход.  В то же время  есть судебные  решения, в которых ритуальными также признаются услуги, имеющие соответствующие коды по ОКВЭД.

9)  почтовых   марок   (за  исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных  конвертов, лотерейных билетов  лотерей,  проводимых по решению  уполномоченного органа;

10)  услуг  по  предоставлению  в  пользование  жилых  помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов  (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.  К коллекционным монетам  из драгоценных металлов  относятся:

–  монеты  из  драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы  государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

– монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы  государств).

Существует  масса примеров  судебных  решений, согласно которым  от НДС освобождается вся сумма,  полученная  при  реализации доли в уставном  капитале. Основание  – подпункт 12 пункта  2 статьи  149 Налогового кодекса  РФ,  который  не предусматривает никаких  ограничений по стоимости реализованной доли. Здесь можно привести  постановление ФАС Восточно-Сибирского  округа  от  7  июня  2005  г.  №  А33-20595/04-С3Ф02-2469/05-С1

Суд признал неверной  позицию  налоговой  инспекции о том, что при реализации налогоплательщиком долей  в уставном  (складочном) капитале иных  организаций из налоговой  базы исключается лишь размер  номинальной  стоимости  реализованной доли. По мнению суда,   подпункт  12   пункта   2  статьи   149   Налогового кодекса  РФ не содержит  ограничений по цене реализации доли в уставном  капитале организаций.

Аналогичные   выводы    содержит    и   постановление   ФАС  Уральского  округа   от  29   марта   2006   г.

№ Ф09-2147/06-С7 по делу № А76-24224/05;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых  фондах кооперативов и паевых  инвестиционных фондах,  ценных  бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг,  оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию товаров и бытовых  приборов,  в том числе медицинских товаров,   в  период  гарантийного  срока  их  эксплуатации,  включая стоимость запасных частей для них и деталей  к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями  учебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного  образования,  указанным  в  лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг,  а также услуг  по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как  собственного производства (произведенных учебными  предприятиями,  в том числе  учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную  образовательную организацию или на непосредственные нужды  обеспечения развития,  совершенствования образовательного процесса;

15)  ремонтно-реставрационных,  консервационных и восстановительных работ,  выполняемых при  реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий  и сооружений, находящихся  в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения  памятников  истории   и  культуры  или

культовых зданий  и сооружений;  строительных  работ по воссозданию  полностью  утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ).

Федеральным законом  от 25 июня  2002  г. № 73-ФЗ

«Об объектах культурного наследия (памятниках истории  и культуры) народов  Российской Федерации установлен перечень работ, отнесенных к ремонту, реставрации и восстановлению;

16) работ, выполняемых в период реализации целевых  социально-экономических программ  (проектов) жилищного   строительства   для    военнослужащих в рамках реализации указанных программ  (проектов), в том числе:

– работ по строительству объектов  социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

– работ по созданию, строительству и содержанию центров  профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц,  уволенных с военной  службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии  финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов  или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств,  иностранными организациями или  физическими  лицами в  соответствии   с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению  Правительства  Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые  взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин  и сборов, таможенных сборов за хранение,  а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления,  иными   уполномоченными  органами и должностными лицами при  предоставлении организациям и физическим лицам  определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными  ресурсами);

18)  товаров,  помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг),  за исключением подакцизных товаров,  реализуемых (выполненных, оказанных)  в рамках оказания безвозмездной помощи  (содействия)  Российской Федерации в соответствии  с Федеральным законом  «О безвозмездной помощи (содействии)  Российской  Федерации  и  внесении   изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты  Российской  Федерации о налогах  и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)  Российской Федерации».

Реализация товаров (работ, услуг),  указанных в настоящем  подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от  налогообложения) при  представлении в налоговые органы  следующих документов:

– контракта (копии  контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи  (содействия) на поставку товаров (выполнение работ,  оказание услуг)  в рамках оказания безвозмездной помощи  (содействия) Российской Федерации. В случае,  если получателем безвозмездной помощи  (содействия) является федеральный орган  ис-

полнительной власти  Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия  контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;

– удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения),  выданного   в  установленном  порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

– выписки банка,  подтверждающей фактическое поступление  выручки  на   счет   налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги).

В случае,  если контрактом предусмотрен  расчет  наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,  подтверждающая  внесение  полученных  налогоплательщиком  сумм  на  его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление  выручки от покупателя указанных товаров  (работ, услуг);

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым  относятся:

– услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей  из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств,  костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;  услуги по изготовлению копий  в учебных целях

и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги  по звукозаписи театрально-зрелищных,  культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий  звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке  читателям и приему у читателей  печатной  продукции из фондов  библиотек;  услуги по составлению  списков, справок  и каталогов экспонатов,  материалов и других  предметов  и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги  по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим  бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг  по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;

– реализация входных  билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма  которых утверждена в установленном порядке как бланк  строгой отчетности;

– реализация программ  на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях  настоящей  главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные  кассы, цирки, библиотеки, музеи,  выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки  культуры и отдыха, лектории и народные  университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и  зоопарки,  национальные  парки,  природные парки и ландшафтные парки;

21)  работ  (услуг)  по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат  и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального  фильма;

22) услуг,  оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном  пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг,  включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания  в период стоянки в портах  (все виды портовых  сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств,  а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной),  по ремонту  слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта  2 настоящей статьи,  услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие  операции:

– реализация (передача для собственных  нужд) предметов  религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии  с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых  религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными  религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются  религиозные организации (объеди-

нения), в рамках религиозной деятельности, за исключением  подакцизных товаров  и  минерального сырья, а также организация и проведение  указанными организациями религиозных обрядов,  церемоний, молитвенных собраний  или других  культовых действий;

– реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для  собственных  нужд)  товаров  (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,  утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций  инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных  посреднических услуг),  производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов (в том числе  созданными как  союзы  общественных организаций  инвалидов), среди членов  которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

• организациями, уставный капитал которых полностью  состоит  из вкладов  указанных в абзаце  втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если  среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.

•  учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце  втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для  достижения образовательных,  культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных  целей,   а  также  для  оказания  правовой и иной  помощи  инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

•  лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими   при  противотуберкулезных,  психиатрических,

психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

– осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

– привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

– размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

– открытие и ведение банковских счетов организаций  и физических лиц,  в том числе  банковских счетов, служащих для расчетов  по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

–  осуществление расчетов  по поручению  организаций  и физических лиц,  в том числе  банков-корреспондентов,  по их банковским счетам;

–  кассовое  обслуживание организаций  и  физических  лиц;

– купля-продажа  иностранной валюты  в наличной и безналичной формах  (в том числе оказание посреднических  услуг  по операциям купли-продажи иностранной валюты);

–  осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии  с законодательством Российской Федерации;

– по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование  банковской  гарантии,   подтверждение и изменение условий  указанной гарантии, платеж по такой  гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

– выдача  поручительств за третьих  лиц,  предусматривающих исполнение обязательств в денежной  форме;

– оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы  «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

– получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий  (страховых взносов),  уплаченных банком  по договорам  страхования на случай  смерти  или  наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

– услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

– операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов,  включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов  информации по операциям с банковскими картами;

–  осуществление отдельных банковских  операций организациями, которые в соответствии  с законодательством  Российской Федерации вправе  их  совершать  без лицензии Центрального банка  Российской Федерации;

– реализация изделий народных художественных промыслов   признанного  художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров),  образцы  которых  зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

–  оказание услуг  по  страхованию,  сострахованию и перестрахованию страховыми организациями,  а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях настоящей статьи  операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

•  страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы,  выплачиваемую перестраховочную  комиссию  (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премии  по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

•  страховые взносы,   полученные  уполномоченной страховой   организацией,  заключившей  в  установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

• средства,  полученные страховщиком в порядке суброгации, от  лица,  ответственного за  причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

– организация тотализаторов и других  основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых  автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

– проведение лотерей,  проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

– реализация руды,  концентратов и других  промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов  и аффинажа; реализация  драгоценных металлов  и драгоценных камней налогоплательщиками   (за   исключением   указанных в подпункте 6 пункта  1 статьи  164 настоящего Кодекса)  Государственному  фонду  драгоценных  металлов и  драгоценных камней  Российской Федерации,  фондам драгоценных металлов  и драгоценных камней субъектов  Российской Федерации, Центральному банку  Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов)  для обработки  предприятиям независимо  от форм  собственности  для  последующей  продажи   на   экспорт;    реализация   драгоценных  камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям  Государственному фонду драгоценных металлов  и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов  и драгоценных камней  субъектов   Российской  Федерации,

Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов  из Государственного фонда  драгоценных металлов  и  драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов   и  драгоценных  камней  субъектов   Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской  Федерации и  банкам, а  также  драгоценных металлов  в слитках Центральным банком  Российской Федерации и банками при условии,  что эти слитки остаются  в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);

– реализация необработанных алмазов  обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

– внутрисистемная реализация (передача, выполнение,  оказание для  собственных  нужд)  организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими  товаров  (выполненных работ,  оказанных услуг);

– передача  товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно  в рамках благотворительной деятельности в соответствии  с Федеральным законом  «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

– реализация входных  билетов,  форма  которых утверждена в установленном порядке как  бланк  строгой отчетности,   организациями   физической   культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

– оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими  бюро, адвокатскими палатами субъектов  Российской  Федерации или  Федеральной палатой  адвокатов

своим членам  в связи  с осуществлением ими профессиональной  деятельности;

– операции по предоставлению займов  в денежной форме,  а также оказание финансовых услуг  по предоставлению займов  в денежной  форме;

– выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов,  а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,  Российского фонда  технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии  с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов  министерств, ведомств,   ассоциаций;  выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

– услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории  Российской  Федерации,  оформленные путевками  или  курсовками,  являющимися  бланками строгой отчетности;

– проведение  работ (оказание услуг) по тушению лесных  пожаров;

– реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов  от реализации которой  в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты  труда, натуральных выдач  для  оплаты  труда,  а также для общественного  питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

–  реализация  жилых  домов,  жилых  помещений, а также долей в них;

– передача  доли в праве на общее имущество  в многоквартирном доме при реализации квартир;

– реализация лома и отходов черных  и цветных металлов;

–  передача  в рекламных целях  товаров  (работ,  услуг),  расходы  на приобретение (создание)  единицы которых не превышают 100 рублей.

В случае,  если налогоплательщиком осуществляются  операции, подлежащие налогообложению, и операции,  не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии  с положениями настоящей  статьи,  налогоплательщик обязан вести раздельный  учет таких операций.

Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий   на  осуществление деятельности,  лицензируемой в соответствии  с законодательством Российской Федерации.

Освобождение  от  налогообложения в  соответствии с положениями настоящей статьи  не применяется при осуществлении  предпринимательской   деятельности в интересах другого  лица  на  основе  договоров  поручения,  договоров комиссии либо агентских договоров,  если иное не предусмотрено НК РФ.

При  изменении редакции пунктов  1–3  статьи  149

НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении   налогооблагаемых  операций  к  операциям, не  подлежащим  налогообложению) налогоплательщиками  применяется тот порядок  определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал  на дату отгрузки товаров  (работ,  услуг)  вне зависимости от даты их оплаты.

Статья  149 Налогового  кодекса  РФ содержит  перечень операций, не подлежащих налогообложению. Данный перечень достаточно обширный. Но в большинстве  своем затрагивает реализацию (а также пере-

дачу, выполнение, оказание для собственных  нужд) товаров, выполнение работ и услуг на территории Российской  Федерации социального обусловленного  характера.  Среди  них:  медицинские товары  и услуги,  услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями  учебно-производственного (по  направлениям основного и дополнительного образования) или воспитательного процесса, услуги по перевозке  пассажиров, ритуальные услуги,  реализация почтовых  марок и лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа,  услуги   по  предоставлению в пользование жилых  помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуги,  оказываемые учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства, а также реализация предметов  религиозного назначения и религиозной литературы, осуществление ряда  банковских операций, оказание услуг  адвокатами,  совершение нотариусами нотариальных  действий, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха  и другие.

Некоторые виды деятельности, которые  льготируются по НДС, подлежат также лицензированию. В этом случае, чтобы применять льготу,  нужно  иметь  специальное разрешение – лицензию. В противном  случае  нужно  будет платить НДС в общем порядке (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса  РФ).  Перечень  видов  деятельности, которые подлежат лицензированию, приведены в статье 17 Федерального закона  от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ  «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – федеральный закон  №  128-ФЗ). Скажем, лицензируются услуги  по обязательному медицинскому страхованию, которые оказывают медицинские организации или учреждения, а также организации частной  практики.

Правда, названный Закон  регулирует лицензирование не всех видов предпринимательства. В статье 2 Федерального  закона  №  128-ФЗ  приведен  перечень  видов

деятельности, которые  регулируются отдельными законодательными актами. В частности, речь идет об образовательной деятельности. Например, указанная деятельность подлежит лицензированию на основании пункта  6 статьи  33 Закона РФ от 10 июля  1992  г. №  3266-1  «Об образовании» (далее  –  Закон  РФ  №  3266-1). Порядок и условия  лицензирования образовательной деятельности установлены Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. №  796.

При этом при продаже  товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом  3 статьи  149  Налогового  кодекса РФ,  налогоплательщик вправе  отказаться от льгот  на срок  не  менее  года.  Федеральный  закон   от  17  мая

2007  г. №  85-ФЗ  внес ряд изменений в статью  149 Налогового  кодекса   РФ,  в  которой   установлены льготы для плательщиков НДС.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |