Учебник: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

4.3. налоговая база по есн

 

Пунктом 1 статьи  237 Налогового  кодекса  РФ установлено,  что налоговая база для организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим  лицам,  определяется  как   сумма  выплат и иных  вознаграждений,  предусмотренных пунктом  1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период  в пользу  физических  лиц.

При  определении налоговой  базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового  кодекса  РФ) вне зависимости  от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная  или частичная оплата товаров  (работ,  услуг,  имущественных или  иных  прав),

предназначенных для  физического лица  –  работника, в том числе коммунальных услуг,  питания, отдыха, обучения  в его интересах, оплата  страховых взносов по договорам  добровольного страхования (за исключением сумм  страховых взносов,  указанных в подпункте 7 пункта  1 статьи  238 Налогового  кодекса  РФ).

Налоговая база для  физических лиц,  не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных  пунктом  2 статьи  236  Налогового  кодекса  РФ, за налоговый период в пользу  физических лиц.

Пунктом 2 статьи  237 Налогового  кодекса  РФ установлено,  что организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую  базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца  нарастающим  итогом.

Пунктом 3 статьи  237 Налогового  кодекса  РФ установлено,  что налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов  определяется как  сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как  в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной   деятельности,  за  вычетом   расходов,   связанных с их извлечением. При этом состав расходов,  принимаемых к вычету в целях  налогообложения данной группой  налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса  РФ.

В соответствии  с пунктом  4 статьи 237 Налогового кодекса   РФ   при   расчете   налоговой   базы   выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде то-

варов (работ, услуг) учитываются как  стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя  из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов)  на эти товары (работы,  услуги)  – исходя  из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость,  а для  подакцизных товаров  и соответствующая  сумма акцизов.

 

Пример                                                                                    

ООО  «Песок» в июне 2007 года премировало туристической путевкой начальника коммерческого отдела Сидорова В.Н. Стоимость путевки – 16 520 рублей, в том числе НДС – 2520 рублей. Кроме  этого,  в  июне  2007  года  зарплата  Сидорова составила

10 000 рублей.

Таким образом, налоговая база по ЕСН за июнь 2006 года у Сидорова составит 26 520 рублей (16 520 + 10 000).

 

Пунктом 5 статьи  237 Налогового  кодекса  РФ установлено,  что сумма  вознаграждения, учитываемая при определении налоговой  базы в части,  касающейся авторского  договора,  определяется в соответствии  со статьей 210 Налогового кодекса  РФ с учетом расходов,  предусмотренных пунктом  3 части первой статьи 221 Налогового кодекса  РФ.

 

Пример            Ситченко С.С. за публикацию в периодическом издании начислен гонорар в сумме 10 000 рублей. Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.

Таким образом, Ситченко С.С. предоставляется профессиональный вычет в пределах норматива, установленного  пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Он составляет 20 процентов от суммы авторского вознаграждения.

Таким образом, налоговая база по ЕСН будет равна налоговой базе по НДФЛ и составит 8000 рублей (10 000 рублей – (10 000 рублей х 20\%)).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |