3.5. единый социальный налог

3.5. единый социальный налог: Налоги и налогообложение Ч.2, Шувалова Е. Б, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Налоги и налогообложение

3.5. единый социальный налог

Все юридические лица, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, в соответствии с законодательством являются плательщиками единого социального налога. Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, физические лица. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности от уплаты налога освобождены.

Плательщики ЕСН

Подпись: организацииПодпись: индивидуальные пред-
приниматели
Подпись: физические лица, не
признаваемые индивидуальными предпринимателями
Подпись: индивидуальные пред-
приниматели
Подпись: адвокатыПервая категория (лица, производящие выплаты физическим лицам)

Вторая категория

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога определен ст. 236 НК РФ. Для организаций, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам. Понятие «выплаты» означает прямые денежные выплаты в наличной или безналичной форме, а понятия «иные вознаграждения» включает в себя выплаты в натуральном выражении, а также оплату товаров, работ, услуг или прав в пользу работника или членов его семьи, предусмотренных п. 2 ст. 237 НК РФ. Для предпринимателей и адвокатов объектом обложения считается финансовый результат их деятельности.

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего распорядка. Содержание гражданско-правового договора определяется ГК РФ. Отличие этих двух видов договоров в том, что по гражданскоправовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распорядку предприятия, а сам организует работу, выполняет ее на свой риск и ему оплачивается лишь конечный результат труда. Авторский договор предусматривает передачу исключительных прав или авторский заказ и регулируется Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах».

Объект налогообложения ЕСН

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Для предпринимателей и адвокатов

для физ. лиц, не признаваемых предпринимателями

Для организаций

Для индивидуальных предпринимателей

Для адвокатов

выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физ. лиц по трудовым и гражданскоправовым договорам

доходы от предпринимательской деятельности за вычетом связанных с ней расходов

При этом следует учитывать, что не являются объектом обложения следующие выплаты:

• выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого

является выполнение работ, оказания услуг, авторским договором (например, вознаграждения, выплачиваемые судами из федерального бюджета присяжным, народным и арбитражным заседателям за время участия ими в осуществлении правосудия);

• выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав, например, по договорам мены, дарения и другим;

• выплата денежной компенсации в соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска и других выплат, причитающихся работнику;

• вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, так как эти вознаграждения являются доходами индивидуальных предпринимателей, с которых они самостоятельно в установленном порядке уплачивает налог;

• если у налогоплательщиков – организаций выплаты и вознаграждения не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по

налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не являются объектом налогообложения ЕСН.

Полный перечень выплат, не подлежащих обложению, установлен ст.

238 НК РФ.

Налоговая база определяется как сумма начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения ЕСН.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому

лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам).

При расчете налоговой базы учитывается материальная выгода,

получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

Налоговая база определяется как сумма начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения ЕСН.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому

лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При исчислении налоговой базы следует учитывать, что не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда

Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т. д.);

• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда,

причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• компенсационные выплаты (пособия), связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

установленные в ст. 36 и 75 Кодекса законов о труде Российской Федерации. В случае же отзыва работника из отпуска ему должен быть произведен перерасчет выплаченных сумм, а оставшаяся часть отпуска использована в согласованный между работником и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация за неиспользованный отпуск и налог на нее должен быть начислен в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке производится начисление налога на оплату ежегодного отпуска, включаемого в фонд оплаты труда, под видом компенсации за неиспользованный отпуск;

• компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных

расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня в

рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником;

• расходы работника при командировках;

• выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях.

Однако пособия, выплачиваемые не в соответствии с законами, суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх установленных норм, командировочные расходы, не подтвержденные в сроки, подлежат налогообложению в полном объеме. Нормы возмещения командировочных расходов и компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях установлены постановлением правительства.

Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу. Если же по договору на добровольное медицинское страхование работников были произведены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то на суммы, перечисленные организацией – работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление единого социального налога должно быть произведено в общеустановленном порядке. При проверке правильности оплаты расходов, влияющих на исчисление налога, налого-

вый орган вправе получить от налогоплательщика необходимые дополнительные сведения и объяснения.

Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, кроме выплат по договорам гражданско-правового характера, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом первой, второй или третьей группы. При использовании данной льготы налогоплательщик в составе расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН предоставляет список работающих инвалидов с номерами и датами выдачи справок учреждения медикосоциальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида. Если в результате освидетельствования работник получает либо теряет право на получение инвалидности в течение месяца,

то налоговая льгота соответственно применяется либо утрачивается начиная с 1 числа месяца, в котором произошли изменения права на получение инвалидности. Вместе с тем, в Федеральном законе «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не установлены, и нормы, установленные ст. 239 НК, не распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии с п. 2 ст. 239 НК налогоплательщики освобождаются от уплаты налога с подлежащих налогообложению вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие лица в соответствии с законодательством РФ или условиями трудового договора не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фона РФ, ФСС РФ и ФОМС – в части, зачисляемый в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не имеет прав. Вышеназванные положения применяются при условии, если международными договорами Российской Федерации не установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством РФ о пенсионном страховании и обеспечении.

В соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации от 28.07.91

№ 1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ», иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное.

На выплаты, производимые иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по договорам

гражданско-правового характера, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, не начисляется.

Из содержания указанных нормативных актов следует, что социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации, и, соответственно, на оплату труда (выплаты) производимого этим работникам начисляется налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ.

На выплаты, производимые иностранным гражданам, как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации, и работающим по договорам гражданско-правового характера налог в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляется.

Уплата налога иностранными представительствами, филиалами иностранных компаний, находящихся на территории Российской Федерации за иностранных граждан, работающих в этих представительствах

или филиалах, зависит от условий социального страхования, определенных международными договорами Российской Федерации со страной, из которой прибыл иностранный работник. При отсутствии таких договоров уплата налога должна определяться условиями договора (контракта),

заключенного с иностранным работником. Если условиями договора (контракта) предусмотрено, что социальное страхование иностранных работников должно осуществляться в соответствии с законодательством

Российской Федерации, то эти представительства или филиалы начисляют и уплачивают налог в данный Фонд в общеустановленном порядке.

Льготы по единому социальному налогу:

• Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

• От уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не

превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории налогоплательщиков-работодателей:

1. общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 \%, их региональные и местные отделения;

2. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 \%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25

\%;

3. учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказа-

ния правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков,

занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

• От уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. рублей в течение налогового периода;

• российские фонды поддержки образования и науки освобождаются от уплаты налога с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Ставки единого социального налога установлены ст. 241 НК РФ. Принципиальным является то, что ставки дифференцированы, вопервых, в зависимости от категории налогоплательщика, во-вторых, в зависимости от величины налоговой базы. До 2005 года максимальная ставка налога была установлена в размере 35,6\%. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом № 70 от 20.07.2004, максимальная ставка налога равна 26\%. Для всех категорий налогоплательщиков установлена регрессивная шкала налоговых ставок. Таким образом, сохраняется главный принцип регрессивного налогообложения: чем больше облагаемая база за налоговый период, тем меньше ставка налога.

До 2005 года помимо величины налоговой базы существовало дополнительное условие применения регрессивной шкалы. На момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна была составлять сумму не менее 2500 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитывались выплаты 10 \% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты 30 \% работников, имею-

щих наибольшие по размеру выплаты. Поскольку к расчету принимались выплаты, формирующие налоговую базу, определенную ст. 237

НК, то численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитывались независимо от того, превысили выплаты в их пользу 100 тыс.

рублей или нет.

С 2005 года вышеуказанное условие не применяется и изложенные расчеты не производятся.

Пример налоговых ставок, применявшихся до 2005 года, представлен в таблице.

Ставки налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, кроме выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства (до 2005 года)

Налоговая база на каждого работника

нарастающим ито-

гом с начала года

Ставка налога

Итого

Феде-

ральный бюджет

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

До 100000 р.

28,0\%

4,0\%

0,2\%

3,4\%

35,6\%

От 100001 р. до

300000 р. в т.ч.:

со 100000 р.

с превышающей суммы

28000 р.

15,8\%

4000 р.

2,2\%

200 р.

0,1\%

3400 р.

1,9\%

35600 р.

20,0\%

От 300001 р. до

600000 р. в т.ч.:

с 300000 р.

с превышающей суммы

59600 р.

7,9\%

8400 р.

1,1\%

400 р.

0,1\%

7200 р.

0,9\%

75600 р.

10,0\%

Свыше 600000 р.

в т.ч.:

с 600000 р.

с превышающей суммы

83300 р.

2,0\%

11700 р.

700 р.

9900 р.

105600 р.

2,0\%

В соответствии с изменениями налогового законодательства с

2005 года действуют новые, более низкие ставки налога.

Ставки налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, кроме выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства

Налоговая база на каждого работника

нарастающим ито-

гом с начала года

Ставка налога

Итого

Федеральный бюджет

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

До 280000 р.

20,0\%

3,2\%

0,8\%

2,0\%

26,0\%

От 280001 р. до

600000 р. в т.ч.:

с 280000 р.

с превышающей суммы

56000 р.

7,9\%

8960 р.

1,1\%

2240 р.

0,5\%

5600 р.

0,5\%

72800 р.

10,0\%

Свыше 600000 р.

в т.ч.:

с 600000 р.

с превышающей суммы

81280 р.

2,0\%

12480 р.

3840 р.

7200 р.

104800 р.

2,0\%

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Указанная сумма определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму

начисленных ими за этот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Эти страховые взносы являются налоговым вычетом, сумма которого не

может превышать сумму налога подлежащего уплате в федеральный бюджет за тот же период.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, т. е. отчетные данные исчисляются нарастающим итогом с начала года.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы,

рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит

уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные об исчисленных суммах, а также уплаченных авансовых платежах, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по утвержденной форме.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, эта разница

признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК.

Налоги и налогообложение Ч.2

Налоги и налогообложение Ч.2

Обсуждение Налоги и налогообложение Ч.2

Комментарии, рецензии и отзывы

3.5. единый социальный налог: Налоги и налогообложение Ч.2, Шувалова Е. Б, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Налоги и налогообложение