10.2. общая характеристика специального налогового режима – упрощенная система налогообложения

10.2. общая характеристика специального налогового режима – упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой

26.2 НК РФ, – это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения. Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательст-

вом Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период (далее – единый налог).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации,

применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог взамен:

налога на прибыль организаций;

налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21

«Налог на добавленную стоимость» НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

налога на имущество организаций;

единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками следующих налогов (пункт 3 статьи 346.11 НК РФ):

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21

«Налог на добавленную стоимость» НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Иные, не перечисленные выше налоги, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную

систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения (порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен Федеральным законом от 15 декабря

2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»)

В качестве объекта налогообложения по единому налогу организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

В первом случае единый налог уплачивается по ставке 6\%, во втором – по ставке 15\%. При этом для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину

расходов, вводится одно ограничение – уплачиваемый ими налог не

должен быть меньше так называемого минимального налога, исчисляемого как 1\% от величины доходов. Если величина налога, рассчитанного по ставке 15\% от доходов, уменьшенных на сумму расходов, окажется меньше величины минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог. Сумма разницы между указанными величинами может быть включена налогоплательщиком в состав расходов следующих налоговых периодов. Подробнее порядок определения налоговой базы и механизм исчисления единого налога будут рассмотрены в следующих разделах.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

При применении упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

(статья 346.19 НК РФ).