10.4. порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

10.4. порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения

Перейти на упрощенную систему налогообложения или добровольно вернуться на общий режим налогообложения можно только с начала календарного года, т. е. с 1 января.

В соответствии со статьей 346.13 НК РФ переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке.

Заявление подается в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика в период с 1 октября по 30 ноября года,

предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе

на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упро-

щенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи

346.13 НК РФ).

Налогоплательщики, принявшие решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, должны известить налоговый орган о выбранном ими объекте налогообложения. Это требование не нашло прямого отражения в главе 26.2 НК РФ, однако оно следует из пункта 1 статьи 346.13 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, решивший после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения изменить избранный объект налогообложения, обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Отсюда также следует, что выбор объекта налогообложения должен быть зафиксирован в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку это единственный документ, представляемый налогоплательщиком в налоговый орган.

Предоставление в налоговый орган других (кроме заявления) документов в виде выписок из баланса или в иной форме главой 26.2 НК РФ не предусмотрено, равно как не предусмотрено на этом этапе и проведение налоговым органом каких-либо специальных проверок соблюдения налогоплательщиками условий для перехода на упрощенную систему налогообложения или затребование у налогоплательщиков иной информации по этому вопросу. То есть никаких специальных подтверждений соблюдения условий перехода не требуется, а вся ответственность за соблюдение требований главы 26.2 НК РФ лежит на самом налогоплательщике. Вместе с тем, если в последующем в рамках реализации налоговыми органами предоставленных им НК РФ прав (в том числе и при осуществлении контрольной работы), будут выявлены факты несоблюдения налогоплательщиком условий перехода на упрошенную систему налогообложения, налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету начиная с того года, с которого налогоплательщик перешел на эту систему (см. письмо Минфина РФ от 4 октября 2002 г. № 04-00-11).

Как сообщается в пункте 12 Методических рекомендаций по применению УСН, по результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения. Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, захочет добровольно перейти на общий режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного го-

да, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход.

10.4.2. Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит

100 млн. рублей, такой налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено указанное превышение. Превышение установленного предела численности работников (100 человек) в качестве основания для перехода на общий режим налогообложения НК РФ не рассматривается.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и

сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Согласно пункту 14 Методических рекомендаций по применению УСН об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное ограничение.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.