3.2. понятийный аппарат налогового кодекса

3.2. понятийный аппарат налогового кодекса

Идеология Налогового кодекса РФ основана на том, что исхо­ дя из принципа единства российской правовой системы поня­ тийный аппарат налогообложения должен вписываться в право­ вую систему России.

Иначе говоря, понятийный аппарат для целей налогообложе­ ния должен соответствовать гражданско-правовой доктрине. Од­ нако, несмотря на кажущееся внешнее сходство, налоговые от­ ношения по своей правовой природе далеки от гражданско-пра­ вовых отношений.

Налоговые правоотношения основаны на неравенстве сторон, поскольку в качестве властной стороны здесь выступает государ­ ство в лице налоговых органов, в качестве другой стороны — налогоплательщик. Взаимоотношения указанных сторон регули­ руются императивно, т.е. они не зависят от их воли. Гражданские же правоотношения основаны на равенстве участников отноше­ ний, которые вступают в правоотношения друг с другом по сво­ ей воле (имеется ряд исключений).

Налоговый кодекс исчерпывающим образом определяет участ­ ников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо­ рах:

1) налогоплательщики и плательщики сборов;

2) государство в лице представляющих его интересы налоговых органов, органов, пользующихся правами налоговых органов, фи­ нансовых органов;

29

3) налоговые агенты и сборщики налогов и сборов, выступаю­ щие в отношениях с налогоплательщиками в качестве фискальных агентов государства.

В число участников налоговых отношений входит также Феде­ ральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные под­ разделения.

В Налоговом кодексе наряду с термином «иные уполномочен­ ные органы» (ст. 9) используется термин «иные лица, обязанности которых установлены настоящим Кодексом», а это довольно боль­ шой перечень (регистрирующие органы, банки, свидетели, экс­ перты, специалисты, понятые и др.).

В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П налог является необходимым усло­ вием существования государства, поэтому обязанность платить налоги закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Она распространяется на всех налогоплательщиков в качестве бе­ зусловного требования государства. Именно поэтому налогопла­ тельщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той час­ тью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Он обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В ином случае были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также госу­ дарства.

Разграничение понятий «налоги» и «сборы». Финансовая наука и налоговое право проводят различия между понятиями «налоги» и

«сборы». Порядок уплаты, последствия неуплаты и другие аспекты регулирования у налогов и сборов различаются. Многие понятия, применимые к налогам (налогоплательщик, налоговый агент, объект налогообложения), неприменимы к сборам. Однако, учи­ тывая, что предусмотренные в Налоговом кодексе сборы облада­ ют основными признаками налога с определенной особенностью их исчисления и уплаты, нормы Налогового кодекса распростра­ няются на них как на налоги. В перечень федеральных налогов вклю­ чены Единый социальный налог, взносы в Фонд социального стра­ хования РФ. В соответствии с Налоговым кодексом взносам в госу­ дарственные социальные внебюджетные фонды придается налого­ вый характер.

Понятия, определяющие реализацию товара. Остановимся на определении понятия «реализация товаров, работ или услуг». Этот институт является элементом бухгалтерского и налогового зако­ нодательства, хотя и трактуется гражданско-правовыми догово­ рами купли-продажи, мены, подряда и т.п. Важность определе­ ния данного института заключается в следующем. Во-первых, с реализацией тесно связано исчисление ряда налогов. Во-вторых, зная признаки реализации товаров, а именно — передачу права собственности, становится понятным, почему, например, не об 

30

лагаются НДС обороты внутри предприятия для нужд собствен­ ного потребления. В-третьих, с определением понятия реализа­ ции как передачи права собственности от одного лица другому появляется основание для более четкого установления момента и места реализации.

Необходимость заострить внимание на определении понятия

«доход» обусловлена тем, что данное в Налоговом кодексе опреде­ ление представляется не совсем удачным. Доход может быть полу­ чен в различных формах: денежной, имущественной, безвозмезд­ ных услугах, материальной выгоде, предоставлении различных льгот и привилегий, не связанных с передачей денег или имущества, и т.д. Определение дохода заменено презумпцией, что доход есть любое поступление, за исключением случаев, когда то или иное поступление не является доходом.