3.7. взыскание налога

3.7. взыскание налога

В целях обеспечения выполнения публичной обязанности — уплаты налога и возмещения ущерба, понесенного казной в ре­ зультате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований го­ сударства. В случае несвоевременной уплаты налога он взыскивает­ ся вместе с начисленными пенями в бесспорном порядке. Однако (ст. 45) в Налоговом кодексе РФ оговорены случаи, когда бесспор­ ный порядок не может быть применен и взыскание налога произ­ водится только на основании решения суда (рис. 3.1).

Механизм взыскания налога. Порядок принудительного взыс­ кания налогов за счет имущества организаций и физических лиц различен. Взыскание не уплаченных в срок налогов и сумм пе­ ней за счет имущества организаций производится на основании решения налогового органа, но после истечения срока испол­ нения требования об уплате налога. Взыскание налога за счет имущества физического лица производится только на основа 

34

Рис. 3.1. Обеспечение исполнени я обязанностей по уплате налогов

нии вступившего в законную силу решения суда. Налоговому орга­ ну предоставлено право обращаться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, если оно не может быть обращено на денежные средства налогоплательщика в банке. Это происходит посредством направления в трехдневный срок с момента вынесе­ ния решения о взыскании судебному приставу-исполнителю. При необходимости налоговый орган одновременно с постановлени­ ем направляет судебному приставу заявление о наложении ареста на имущество должника. Пристав в трехдневный срок выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, копии которого направляет в налоговый орган и должнику. Если у организации отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и принятые исполнителем меры по розыс­ ку имущества оказались безрезультатными, он предпринимает действия по совместному поиску информации об иных доходах должника.

Налоговый кодекс устанавливает иной порядок исполнения инкассового поручения налогового органа на списание сумм на­ логов со счетов налогоплательщика. Теперь он производится не в первоочередном порядке по отношению к другим платежам, а в порядке, определенном гражданским законодательством.

Налоговым органом могут быть предприняты административ­ ные, предупредительные меры по обеспечению исполнения обя­ занностей по уплате налогов. Среди них пеня и приостановле­ ние операций по счетам в банке. В налоговом праве пеня в отно­ шении налогоплательщика является мерой по обеспечению ис­ полнения обязанности по уплате налога, своего рода платой «за бюджетный кредит», а не видом ответственности. В настоящее время ставка пени соотнесена со ставкой рефинансирования Центрального банка России и равна ]/зоо ставки за день просрочки

35

платежа. Существенным обстоятельством является и то, что пеня уплачивается одновременно или после уплаты налога, а не перед его уплатой.

Другой способ обеспечения исполнения обязанности по упла­ те налога — это приостановление операций по счетам в банке. Он применяется при следующих обстоятельствах: 1) в случае неис­ полнения налогоплательщиком в установленные сроки обязан­ ности по уплате налога; 2) в случае непредставления налогопла­ тельщиком налоговой декларации в определенные сроки. Прину­ дительное приостановление операций по счетам налогоплатель­ щика в банке означает прекращение банком всех расходных опе­ раций.

И последний, радикальный способ воздействия на налогопла­

тельщика — арест имущества.