5.3. налог на доходы физических лиц

5.3. налог на доходы физических лиц

Экономическое содержание. В соответствии с действующим за­ конодательством все предприятия, учреждения, организации, ин­ дивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде прин­ ципов:

84

1) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социаль­ ной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;

2) Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает объект налогообложения — совокупный годовой доход физичес­ кого лица;

3) возложение на работодателя обязанности взимать и пере­ числять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип — недопуще­ ние уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен ис­ числяться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;

4) принцип предоставления в определенных случаях деклара­

ции о совокупном годовом доходе;

5) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, на­ зываемого стандартным налоговым вычетом;

6) принцип предоставления отдельным категориям налогопла­ тельщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подле­ жащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имуществен­ ными вычетами;

7) важнейшим принципом является прежде всего то, что объек­ том обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Примерно на таких же принципах основана система подоход­ ного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает до­ ход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объек­ том обложения является доход, полученный исключительно из ис­ точников, расположенных в Российской Федерации.

Налоговый кодекс устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­

стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные дей­

ствия;

85

дивиденды и проценты;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требо­ ваний, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в Российской Федерации, так и за ее пределами;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

Основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия и бездей­ ствия.

Важно подчеркнуть, что понятия «доход» и «налоговая база»

вовсе не означают одно и то же.

Рассмотрим это различие на рис. 5.6.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются не только все доходы налогоплательщика, полученные им в де­ нежной и натуральной формах, но также и доходы в виде матери­ альной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов произво­ дятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают на­ логовую базу данного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату обучения в интересах налогоплательщика, работ, услуг, в том числе комму­ нальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов отно­ сятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натураль­ ной форме.

Для определения налоговой базы налогоплательщика эти това­ ры, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыноч­ ных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в нату­ ральной форме, должны также включаться соответствующие сум­ мы НДС, налога с продаж, сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет как форму финансовых ресурсов, полученных от экономии на про­ центах за пользование налогоплательщиком заемными средства­ ми, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

86

Рис. 5.6. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база налога на доходы физически х ли ц

87

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависи­ мости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях. В частности, при пользовании заемными сред­ ствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертей действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте матери­ альная выгода составит превышение суммы процентов за их пользо­ вание, исчисленной исходя из 9\% годовых, над суммой процен­ тов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример. Работнику организации 20 февраля был выдан рублевый заем в сумме 50000 руб. на 3 мес. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10 \% годовых. Заем возвра­ щен с процентами 21 мая. Всего уплаченная сумма процентов составила [50000 руб. • 10 \% (90 дней : 365 дней)] = 1233 руб.

Организация, признаваемая на основании доверенности налогопла­ тельщика его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, произво­ дит определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и пере­ числяет причитающуюся сумму налога.

Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи за­ емных средств была установлена в размере 24 \%. Три четверти ставки рефи­ нансирования составляют 18 \%. Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из 18 \% определена в размере [(50000 руб. * х 18 \% (90 дней : 365 дней)] 2219 руб.

Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 986 руб. (2219 — 1233).

Сумма налога, исчисленная по ставке 35 \%, составляет 345 руб. (98 х

х 35 \%). Удержание налога произведено 2 июня при выдаче заработной платы за май.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды от

приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых по отно­ шению к налогоплательщику лиц, организаций дополнительная налоговая база возникает в виде превышения цены идентичных товаров, работ, услуг, реализуемых этими лицами и организация­ ми, над ценами реализации в обычных условиях лицам, организа­ циям, не являющимся взаимозависимыми.

Доходы, не подлежащие налогообложению. При определении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, важ­ но отметить, что существует довольно широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. По своему экономиче­ скому содержанию многие из них представляют собой налого­ вые льготы.

88

В частности, освобождены от налогообложения государствен­ ные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение со­ ставляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, вклю­ чая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налого­ обложению также пособия по безработице и пособия по беремен­ ности и родам.

Не являются объектом налогообложения все виды государствен­ ных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с дей­ ствующим законодательством.

Не включаются в облагаемый доход все установленные законо­ дательством компенсационные выплаты с целью возмещения до­ полнительных расходов, связанных с выполнением налогоплатель­ щиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую ме­ стность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых по­ мещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачивае­ мых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связан­ ных с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессио­ нального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортив­ ного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной форм, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортив¬ ных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

К компенсационным выплатам относятся также выходные по­ собия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работ­ никам при их увольнении с предприятий, из учреждений или орга­ низаций в соответствии с законодательством о труде, за исключе­ нием компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом отдельные виды компенсационных выплат не вклю­ чаются в облагаемый доход налогоплательщика только в преде­ лах, установленных законодательством. Подробное описание до­ ходов, не подлежащих налогообложению, приведено в ст. 217 На­ логового кодекса. Можно выделить только основные направле­ ния:

не подлежат налогообложению суммы единовременной мате­ риальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физи­ ческим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­ вычайным обстоятельством;

89

не включаются в совокупный облагаемый доход суммы матери­ альной помощи, оказываемой в других случаях работодателями как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившим­ ся на пенсию, но только в пределах до 2000 руб. в год. Соответ­ ственно суммы материальной помощи, превышающие этот пре­ дел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих

основаниях;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями ра­ ботникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера;

не включаются в налоговую базу и суммы единовременной ма­ териальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадав­ шим от террористических актов на территории России, независи­ мо от источника ее выплаты;

не подлежат налогообложению выигрыши по облигациям госу­ дарственных займов и суммы, получаемые в погашение этих обли­ гаций; выигрыши по лотереям, проводимым на основании лицен­ зий;

проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам также не подлежат налогообложению;

не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный

доход физических лиц отдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной деятельности.

Значительные льготы имеют налогоплательщики в форме ис­

ключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплат­ но или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровитель­ ного характера. В частности, согласно российскому налоговому законодательству освобождены от налогообложения суммы пол­ ной или частичной компенсации стоимости путевок, за исклю­ чением туристических, выплачиваемой работодателями своим ра­ ботникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Россий­ ской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреж­ дения. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их рас­ поряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Феде­ рации.

То же самое относится к суммам, направленным на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреж­ д9е0ний соответствующих лицензий, а также наличия документов,

подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Возмещение или оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам — пен­ сионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретен­ ных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 2000 руб. в год, также осво­ бождаются от обложения налогом.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной формах, получаемые в порядке наследования или дарения от других физических лиц, так как они облагаются иным соответствующим налогом.

Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включа­ ется в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышаю­ щей 2000 руб. в год. В таком же порядке и размере льготируется и стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям органов государственной власти и представительных органов местного са­ моуправления, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприяти­ ях в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Исключение сделано лишь для призов в денежной и натураль­ ной формах, полученных спортсменами на чемпионатах, первен­ ствах и кубках Российской Федерации, а также сумм, полученных за призовое место от официальных организаторов или на основа­ нии решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпиона­ тах и кубках Европы и мира, на Олимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений не включаются в об­ лагаемый налогом доход независимо от их размера.

Не подлежит налогообложению при определенных условиях материальная выгода в виде экономии на процентах при получе­ нии заемных средств от предприятий. Таким условием является прежде всего необходимость, чтобы процент за пользование заем­ ными средствами в рублях составлял не менее трех четвертых став­ ки рефинансирования, установленной Центральным банком Рос­ сии, а за пользование заемными средствами в иностранной валю­ те — не менее 9 \% годовых.

Также не подлежат налогообложению:

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государствен­

ную собственность кладов;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню

91

таких организаций, утверждаемому Правительством Российской

Федерации;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ ных, иностранных или российских премий за выдающиеся дости­ жения в области науки и техники, образования, культуры, лите­ ратуры и искусства по перечню премий, утверждаемому Прави­ тельством Российской Федерации;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяй­ ствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реа­ лизации продукции, полученной в результате ведения ими тради­ ционных видов промысла;

доходы, полученные от акционерных обществ в результате пе­

реоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими

Рис. 5.7. Льготы по подоходному налогу

акций или иных имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

На рис. 5.7 отражены льготы по налогу на доходы физических лиц, которые включают доходы, не подлежащие налогообложе­ нию, и налоговые вычеты.

Налоговые вычеты. Совокупные доходы налогоплательщика до­ полнительно уменьшаются на предусмотренные действующим за­ конодательством вычеты, которые Налоговый кодекс подразделя­ ет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для на­ логоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило оп­ ределенные порядок и условия их предоставления. Рассмотрим от­ дельно каждую из этих групп.

Стандартные налоговые вычеты. Физические лица имеют право уменьшать свой доход на сумму 400 руб. в месяц. Указанные вычеты будут производиться с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц на каждого ребенка распространяется на налогоплательщи­ ков, являющихся родителями. Он также действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил

20000 руб.

Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого уча­ щегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, сту­ дента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет произво­ дится в двойном размере. Данный налоговый вычет, установлен­ ный на содержание детей, предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного на­ логового вычета.

Стандартный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц нало­ гового периода имеют право сделать следующие категории налого­ плательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы.

Ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право делать следующие категории налогоплательщиков:

93

92

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, под­ вергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и су­ пруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Фе­ дерации или при исполнении иных обязанностей военной служ­ бы; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшие узники концлаге­ рей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй миро­ вой войны; граждане, уволенные с военной службы или призы­ вавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из этих вычетов.

Например, сотрудник организации имеет право на стандарт­ ный налоговый вычет в сумме 3000 руб., так как стал инвалидом вследствие ранения при исполнений воинских обязанностей. Он имеет право и на налоговый вычет в размере 500 руб., так как исполнял воинский долг в Республике Афганистан. Организация в соответствии с Налоговым кодексом РФ предоставляет ему макси­ мальный из этих вычетов — 3000 руб. в месяц.

Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из ра­ ботодателей по выбору налогоплательщика на основании его пись­ менного заявления и документов, подтверждающих право на та­ кие налоговые вычеты.

В случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику по каким-либо причинам не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года на основании письмен­ ного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вы­ четы, налоговые органы обязаны пересчитать указанному налого­ плательщику налоговую базу.

Социальные налоговые вычеты. К их числу относятся произве­ денные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходы на следующие цели:

сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обу 

94

чение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произве­ денных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждо­ го ребенка в общей сумме на обоих родителей;

сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в воз­ расте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федера­ ции. При этом перечень медицинских услуг должен соответство­ вать перечню, утверждаемому Правительством РФ;

приобретение налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учи­ тываются не все приобретенные лекарства, а только те, что име­ ются в перечне лекарственных средств, утвержденном Правитель­ ством Российской Федерации. Общая сумма социального налого­ вого вычета на лечение и приобретение лекарств не может превы­ шать 25 000 руб. в год;

на благотворительные цели в виде денежной помощи организа­ циям науки, культуры, образования, здравоохранения и социаль­ ного обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ ных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть бо­ лее 25 \% суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с налоговым законодательством имеет право произвести следующие имуществен­ ные налоговые вычеты:

1) суммы, не превышающие 1 млн руб., полученные налого­ плательщиком в течение года от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, а также сум­ мы, не превышающие 125000 руб., от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участ­ ков, находившихся в собственности налогоплательщика пять и более лет, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три и более года, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества. Одновременно с этим закон предусматри­ вает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом до­ ходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов,

95

а по ценным бумагам — на совокупную сумму фактически произ¬ веденных им и документально подтвержденных расходов на при­ обретение этих ценных бумаг. В том случае, если налогоплательщи­ ком ценные бумаги приобретены или получены в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при нало­ гообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение или получение мо­ гут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретении или получении;

2) сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое стро­ ительство или приобретение на российской территории жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расхо­ дов, а также сумма, направленная на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в россий­ ских банках и фактически израсходованным им на новое строи­ тельство либо приобретение на территории Российской Федера­ ции жилого дома или квартиры. Общий размер указанного имуще­ ственного налогового вычета, предусмотренного законодатель­ ством, не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направ­ ленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полу­ ченным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на вышеуказанные цели.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с момента регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и докумен­ тов, подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру. Необходимо также пред­ ставить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налого­ плательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер указанного имущественного на­ логового вычета распределяется между совладельцами в соответ­ ствии с их долей собственности или в соответствии с их письмен­ ным заявлением при приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность.

Если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (рис. 5.8).

Профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков.

В первую очередь это относится к индивидуальным предприни­ мателям и другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,

96

97

непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом ука­ занные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принима­ емых к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвер­ дить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индиви­ дуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вы­ чет производится в размере 20 \% общей суммы доходов, получен­ ной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Вместе с тем это положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель­ ность без образования юридического лица, но не зарегистриро­ ванных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения ра­ бот или оказания услуг по договорам гражданско-правового ха­ рактера, имеют право производить профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвер­ жденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг.

Имеются свои особенности и в определении размера професси­ ональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, испол­ нение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и про­ мышленных образцов. Они также имеют право сделать вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных рас­ ходов. Вместе с тем, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до

40 \% в зависимости от характера творческого труда.

Следует отметить, что право на имущественные, социальные вычеты предоставляется гражданам только в налоговой службе на основании письменного заявления и при подаче налоговой декла­ рации. Например, ограничена возможность использовать сумму до

25000 руб. на лечение самого налогоплательщика, его детей и ро­ дителей. Главное условие этого вычета — четкое соблюдение утвер­ жденного перечня лекарственных средств и медицинских учреж¬ дений. Еще один нюанс — при превышении суммы вычетов над исчисленным доходом полученная разница не может быть перене­ сена на следующий налоговый период. Переплаченный налог мо­ жет быть и возвращен. Однако, если гражданин готов пожертво­ вать льготами, он вправе не заполнять декларацию при любых сум­ мах дохода.

Налоговые ставки. Основной налоговой ставкой, которая при­ меняется к большинству видов доходов, признается ставка в раз­ мере 13 \%. Вместе с тем действуют две другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35 \% установлена в отношении сле­

дующих видов доходов:

98

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотали­

заторов и других основанных на риске игр;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­ мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то­ варов, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.;

страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в определенных случаях;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей став­ ки рефинансирования Центрального банка России, в течение пе­ риода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и

9 \% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах (материальной выгоды) при получении налогоплательщиками заемных средств в части превы­ шения размеров сумм процентов за пользование заемными сред­ ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех чет­ вертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными средствами, выраженными в ино­ странной валюте, исчисленной исходя из 9 \% годовых, над сум­ мой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка в размере 30 \% действует в отношении дохо­ дов, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты для дохо­ дов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в раз­ мере 30 и 35 \%, вообще не применяются.

Общие положения об исчислении и уплате налога на доходы фи­ зических лиц. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­ логовые ставки.

Важным дополнением является то, что если сумма предусмот­ ренных законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база при­ нимается равной нулю. На следующий налоговый период эта раз­ ница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не пере­ носится.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с на­

чала календарного года.

Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда или же не позднее дня перечис­ ления со снегов указанных организаций в банке по поручениям Работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачиваю­ щие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные

99

суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выпла­

ты денежных средств на оплату труда.

При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет вы­ плачиваемых налогоплательщикам доходов, облагаемых по раздель­ ным ставкам.

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц ин­

дивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающи­ мися частной практикой. Налоговым кодексом установлены опре­ деленные особенности исчисления сумм налога индивидуальны­ ми предпринимателями и другими лицами, занимающимися час­ тной практикой.

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчис­ лить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюд­ жет. При этом они должны определить подлежащую уплате в бюд­ жет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных нало­ говыми агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных ими в со­ ответствующий бюджет. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую нало­ говую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего

за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией упла­ чивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее

15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, налогоплательщики этих категорий обязаны пред­ ставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагае­ мого дохода от предпринимательской деятельности в текущем на­ логовом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком.

На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохо­ да от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов, налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей на теку­ щий налоговый период.

В соответствии со ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговую дек­

ларацию обязательно представляют:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном по­ рядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, получен­ ных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в уста­ новленном действующим законодательством порядке частной прак­ тикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности

100

3) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полу­ ченных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характе­ ра, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежа­ щего этим лицам на праве собственности;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получе­ нии которых не был удержан налог налоговыми агентами, — ис­ ходя из сумм таких доходов;

5) физические лица — налоговые резиденты Российской Фе­ дерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России, — исходя из сумм таких доходов.

Вопросы для самопроверки

1. На каких важнейших принципах базируется система налогообложе­

ния доходов физических лиц в Российской Федерации?

2. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?

3. Что является объектом налогообложения в налоге на доходы физи­

ческих лиц?

4. Какие доходы физических лиц не включаются в облагаемый доход и не подлежат налогообложению?

5) Какие льготы установлены законом при взимании налога на доходы физических лиц?

6) Какие существуют группы налоговых вычетов и какие категории граждан Российской Федерации имеют право на вычеты из совокупного годового дохода? Каков размер производимых у них вычетов?

7) Какие ставки принимаются при налогообложении доходов физи­

ческих лиц?

8) На ком лежит ответственность за неправильно начисленный и пе­

речисленный в бюджет налог на доходы физических лиц?

9) Каким образом производится расчет налога?

10) Кто должен подавать налоговую декларацию в налоговые органы?