5.10. налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

5.10. налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Экономическое содержание. Налог на покупку иностранных де­ нежных знаков и платежных документов, выраженных в ино­ странной валюте (далее — иностранная наличная валюта), был введен в 1997 г. в соответствии с Федеральным законом от 21 июля

1997 г. № 120-ФЗ. Одна из важнейших причин принятия Закона о введении этого налога — огромный дефицит федерального бюд­ жета, накопленная задолженность по зарплате и денежному до­ вольствию лиц, работающих в бюджетных организациях. Этот на­ лог, несмотря на его относительно скромный удельный вес в об­ щем объеме налоговых поступлений, стал одним из многих инст­ рументов пополнения государственной казны. Второе предназна­ чение данного налога — ослабить ярко выраженную «доллариза­ цию» российской экономики. Вводя налоговые ограничения на покупку населением иностранной валюты, законодательная и ис­ полнительная власть стремилась сократить запасы иностранной валюты и тем самым укрепить российский рубль.

142

Законодательная база. Федеральный закон от 21 июля 1997 г.

№ 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями); инструкция Государственной налоговой службы РФ от 7 августа 1997 г. № 45 «О порядке исчис­ ления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денеж­ ных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики. Плательщиками налога на покупку налич­ ной иностранной валюты являются граждане Российской Федера­ ции, иностранные граждане и лица без гражданства, а также фи­ зические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

В качестве плательщика налога выступают также и юридиче­ ские лица, образованные в соответствии с российским законода­ тельством, иностранные юридические лица, образованные в со­ ответствии с законодательством иностранных государств, а также филиалы и представительства российских и иностранных юриди­ ческих лиц.

Все вышеперечисленные лица являются плательщиками, если они совершают следующие операции:

1) покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли;

2) покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

3) выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на ва­ лютные счета с рублевых счетов;

4) покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных

Денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

5) выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Кредитные организации при покупке наличных иностранных де­ нежных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ ной валюте, также являются плательщиками налога с выплаченных сумм продавцу по указанным операциям в рублевом эквиваленте.

Не относятся к плательщикам данного налога организации, деятельность которых финансируется из бюджетов всех уровней, а также Центральный банк России.

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом явля­ ются операции по покупке за рубли иностранных денежных зна­ ков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Вместе с тем законом установлены операции, которые не явля­

ются операциями по покупке наличной иностранной валюты:

1) расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельца­ ми пластиковых карт с рублевых карточных счетов, за исключени­ ем получения наличной иностранной валюты;

143

2) покрытие рублевых перечислений за счет средств в ино­ странной валюте со счетов владельцев пластиковых карт при осу­ ществлении этими владельцами платежей в рублях с указанием валютных карточных счетов;

3) операции по выдаче наличной иностранной валюты по бан­ ковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных сче­ тов;

4) операции по покупке наличной иностранной валюты кредит­ ными организациями у Центрального банка Российской Федера­ ции, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение опера­ ций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безна­ личной формах.

Налоговая база. Налогооблагаемой базой является сумма в руб­

лях, уплачиваемая при совершении вышеуказанных операций.

Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере 1 \% на­ логовой базы. При этом законодательством установлено, что пла­ тельщики налога сами не перечисляют причитающиеся суммы налога в бюджет.

Обязанность по исчислению, удержанию налога с плательщи­ ков и перечислению его в соответствующий бюджет возложена на кредитные организации, производящие операции с иностранны­ ми денежными знаками и платежными документами, выражен­ ными в иностранной валюте.

Налоговый период. Налоговый период как таковой не установ­ лен, поскольку удержание налога производится с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) де­ нежных средств в рублях в момент получения плательщиками на­ лога наличной иностранной валюты.

Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностран­ ной валюты, не позднее операционного дня, следующего за опе­ рационным днем удержания налога. Если операционный день при­ ходится на выходной или праздничные дни, то операционным днем считается рабочий день, следующий за выходным или празднич­ ным днем.

Технология расчета. Приведем пример расчета налога.

Пример. Физическое лицо — гражданин Кукушкин А.Н. приобрел в

2001 г. в АКБ «Волна» 500 долл. США и 200 немецких марок, при этом курс продажи валют в банке в этот день составлял соответственно 1 долл. —

28,34 руб., 1 марка — 13,65 руб.

Налогооблагаемая база составила: 14170 руб. (500 • 28,34) и 2730 руб. (200 * 13,65) соответственно.

Сумма налога равна: (14 170 руб. + 2730 руб.) • 1 \% : 100 \% = 169 руб.

144

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком налога?

2. Что является объектом обложения по налогу на покупку иностран­ ных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ ной валюте?

3. Как определяется налоговая база по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

4. Каков размер ставки налога на покупку иностранных денежных зна­

ков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

5. В какие сроки и кто уплачивает налог на покупку иностранных де­

нежных знаков?

6. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на покупку ино­ странных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?