Глава 6. налоги субъектов российской федерации

Глава 6. налоги субъектов российской федерации

6.1. Налог на имущество предприятий

Экономическое содержание. Налог на имущество предприятий вводится на соответствующей территории законодательными (пред­ ставительными) органами власти субъектов Федерации. Это пря­ мой региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами Федерации, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, сверх предусмотренных федеральным зако­ ном, также могут быть расширены. Налог уплачивают юридические

159

лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества.

Законодательная база. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1

«О налоге на имущество предприятий» (с последующими измене­ ниями и дополнениями); инструкция Государственной налоговой службы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и упла­ ты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующи ми изменениями и дополнениями); инструкция Государственно] налоговой службы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранны: юридических лиц в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики. Плательщиками налога на имущество яв­ ляются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федера­ ции и имеющие имущество на территории России или в ее исклю­ чительной экономической зоне.

Особенности. Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему на­ логообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой единого налога, предусмотренного Федеральным законом от 29 декабря

1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, уче­

та и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

С организаций, признанных налогоплательщиками единого на­ лога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ

«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Федерации налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в пред­ принимательской деятельности, осуществляемой на основе сви­ детельства об уплате единого налога на вмененный доход для опре­ деленных видов деятельности, имущества территориально обособ­ ленного подразделения (подразделения по месту нахождения орга­ низации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Федерации.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика (рис. 6.1). При этом установ­ лено, что основные средства, нематериальные активы для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости.

160

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложе­ ния, которое объединяется различными предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юри­ дического лица, для целей налогообложения принимается в рас­ чет участниками договоров о совместной деятельности, внесши­ ми это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается. При этом стоимость имущества, со­ зданного или приобретенного в результате подобной деятельно­ сти, принимается в расчет для целей налогообложения участни­ ками договоров о совместной деятельности в пропорционально установленной доле собственности по соответствующему дого­ вору.

Налоговая база. Налоговая база формируется как среднегодо­ вая стоимость имущества предприятия за вычетом стоимости иму­ щества, не используемого в производственном процессе органи­ зации.

При определении среднегодовой стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бух­ галтерского учета, причем эти остатки отличаются по налогопла­ тельщикам, осуществляющим специфические виды деятельности. В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключе­ нием банков, кредитных учреждений, страховых и других анало­ гичных компаний, в перечень имущества включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

6 Скворцов 161

01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основ­

ные средства» (за вычетом суммы износа);

04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа);

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 Общепроизводственные расходы;

26 Общехозяйственные расходы;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

30 «Некапитальные работы»;

31 «Расходы будущих периодов»;

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

40 «Готовая продукция»;

41 «Товары» (покупная цена);

42 Торговая наценка;

44 «Расходы на продажу»;

45 «Товары отгруженные».

46 Выполненные этапы по незавершенным работам.

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16

«Отклонение в стоимости материалов» и запасы и затраты, отра­ женные по ст. «Прочие материальные ценности и затраты» разд. 11 актива баланса.

Налоговая ставка. Предельный размер налоговой ставки на иму­ щество предприятий ограничен 2 \%. Но конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными (представительными) орга­ нами власти субъектов Федерации. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Налоговый период. Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квар­ тал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, уста­ новленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Налоговые льготы. Имущество предприятий, имеющих льготы, можно разделить на следующие группы:

1. Направленные на субъект налога— полностью освобождаются от уплаты налога на имущество:

бюджетные учреждения, органы законодательной (представи­ тельной), исполнительной власти, органы местного самоуправле­ ния, государственные внебюджетные фонды;

коллегии адвокатов и их структурные подразделения;

предприятия, осуществляющие производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции, выращивание, лов и

162

переработку рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70 \% общей суммы выручки от реализации продукции;

специализированные протезно-ортопедические предприятия;

религиозные объединения и организации, национально-куль­

турные общества;

предприятия народных художественных промыслов;

жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные коо­ перативы, садоводческие товарищества; общественные объедине­ ния, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет це­ левых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из чистой прибыли на содержание указанных общественных объе­ динений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринима­ тельскую деятельность;

общественные организации инвалидов, другие организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 \% от общего числа ра­ ботников;

научно-исследовательские учреждения, предприятия и органи­ зации Российской академии наук, Российской академии медицин­ ских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Рос­ сийской академии образования, Российской академии архитекту­ ры и строительных наук, Российской академии художеств, состав­ ляющие их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

государственные научные центры, научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытноэкспериментальные предприятия (если в объеме работ за отчет­ ный год НИОКР составляют не менее 70 \%;

предприятия, учреждения, исполняющие уголовные наказания в виде лишения свободы;

государственные фонды имущества;

специализированные предприятия, производящие медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначен­ ные для борьбы с эпидемиями;

государственная противопожарная служба;

профессиональные аварийно-спасательные службы и форми­

рования.

2. Направленные на объект налога:

а) налогом не облагается имущество:

используемое исключительно для нужд образования и культуры;

используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции (если иму­ щество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, если в соответствии с условиями

163

указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключитель­ ного права на пользование указанным имуществом);

используемое для образования страхового и сезонного запасов предприятий, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, запасов, созданных в соответствии с решениями органов государственной власти и органов местного самоуправления;

б) стоимость имущества уменьшается на остаточную стоимость: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налого­

плательщиков;

объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

ледоколов, судов с ядерными и энергетическими установками

и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобиль­ ных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатаци­ онном состоянии указанных объектов;

спутников связи;

земли;

специализированных судов, механизмов и оборудования, не­ обходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

эталонного и стендового оборудования территориальных орга­ нов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метро­ логии и сертификации;

мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (со­

действия) в первые два года;

имущества, используемого для непосредственного осуществле­ ния безвозмездной помощи (содействия), на срок его использова­ ния в данных целях (порядок определяется Правительством Рос­ сийской Федерации).

Технология расчета. Сумма налога исчисляется плательщиками

самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической средне­ годовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешен­ ного законом уменьшения стоимости имущества, соответствую­ щих объектов и ставки налога.

164

Вместе с квартальными или годовыми бухгалтерскими отчета­ ми в установленные сроки для сдачи этих отчетов предприятия ежеквартально представляют в налоговые органы по месту своего нахождения по установленным формам расчет налога на имуще­ ство и расчет среднегодовой стоимости имущества.

Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности пред­ приятий. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определя­ ется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачис­

ляется равными долями в областной бюджет и бюджет района.

Пример. Расчет налога на имущество предприятий. Отчетные данные за девять месяцев: на 01.01 стоимость имущества предприятия составила

306565 руб., на 01.04 268530 руб., на 01.07 259907 руб., на 01.10 225824 руб.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия (руб.)

165

Продолжение таблицы

Окончание таблицы

Среднегодовая стоимость имущества равна '/4 от суммы, состоящей из

четвертого. В итоге

это составляет 198658 руб. Сумма налога на имущество за III квартал рав­

на 3973 руб. (198658 руб. • 2 \%).

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком налога на имущество предприятий?

2. Назовите объект налогообложения данным налогом.

3. Какое имущество предприятий не является объектом налогообложения?

4. Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества?

5. Какова предельная ставка налога на имущество предприятий? Кто устанавливает конкретную ставку налога?

6. Каковы права органов, устанавливающих конкретные ставки налога

на имущество?

7. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

8. В какие сроки уплачивается налог на имущество?

9. В бюджеты какого уровня и в каком размере зачисляется налог на имущество предприятий?

166