6.2. налог на пользователей автомобильных дорог

6.2. налог на пользователей автомобильных дорог

Экономическая сущность. Налог на пользователей автодорог — один из основных источников, формирующих территориальные дорожные фонды. Главным его предназначением является попол­ нение дорожных фондов с целью финансирования затрат, связан­ ных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования. Величина налога на пользователей автомобильных дорог не зависит от грузоподъемно­ сти автомобилей, находящихся в собственности или в аренде у

167

организации, а учитывает главным образом интенсивность исполь­ зования автодорог в прямой зависимости от объемов произведен­ ной и реализованной продукции.

Законодательная база. Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1

«О дорожных фондах в Российской Федерации» с последующими редакциями и дополнениями; инструкции МНС России от 4 апреля

2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступаю­

щих в дорожные фонды»; Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г.

№ 1008 «О федеральном дорожном фонде Российской Федерации».

Более конкретно плательщики, льготы, ставки и сроки уплаты прописаны в законах субъектов Федерации о территориальных до­ рожных фондах.

Налогоплательщики. Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются следующие экономические субъек­ ты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на тер­ ритории России:

предприятия, организации, учреждения, предприниматели, яв­

ляющиеся юридическими лицами по российскому законодательству;

предприятия с иностранными инвестициями;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представи­ тельства;

иностранные юридические лица;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчет­ ный счет.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются:

1) выручка, полученная от реализации продукции, работ и услуг для организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги (за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин);

2) разница между ценой реализации и ценой приобретения то­ варов для организаций, осуществляющих продажу товаров (из вы­ ручки от реализации товаров исключаются НДС, налог с продаж, экспортные пошлины).

Объект налогообложения для иных видов деятельности отра­

жен в табл. 6.1.

Продолжение табл. 6.1

Объект налогообложения на пользователей автомобильных дорог

168

169

Окончание табл. 6.1

170

Налоговая база. Налоговой базой по данному налогу является денежное выражение выручки от реализации продукции или раз­ ницы между продажной и покупной ценами товаров, реализован­ ных в результате снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При смешанном виде деятельности расчет ведется по каждому из них раздельно. Сумма налога включается в состав затрат по произ­ водству и реализации продукции (работ, услуг).

Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере:

1 \% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1 \% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабжен­ ческо-сбытовой и торговой деятельности.

Законодательным (представительным) органам субъектов РФ с учетом местных условий предоставлено право повышать или по­ нижать ставку налога.

Налоговый период. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также субъекты малого предприниматель­ ства уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении сро­ ка, установленного для подачи квартальной отчетности. Налого­ плательщики, на которых не распространяются вышеуказанные условия, уплачивают налог ежемесячно на основании итогов реа­ лизации продукции и продажи товаров за истекший месяц до

15 числа следующего месяца.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:

1) колхозы, совхозы, крестьянские фермерские хозяйства, объе­ динения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся про­ изводством сельскохозяйственной продукции, удельный вес до­ ходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет

70 \% и более (удельный вес доходов от реализации сельскохозяй­

ственной продукции определяется по результатам работы за про­

шедший год);

171

2) организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

3) иностранные и российские юридические лица, привлекае­ мые на период реализации целевых социально-экономических про­ грамм, определяемых Правительством Российской Федерации;

4) профессиональные аварийно-спасательные службы и фор­

мирования;

5) органы управления и подразделения Государственной про­

тивопожарной службы МВД России;

6) объекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и от­ четности.

Законодательным (представительным) органам субъектов Феде­ рации предоставлено право с учетом местных условий освобождать отдельные категории организаций от уплаты налога.

Технология расчета. Сумму налога можно рассчитать следую­

щим образом:

Сумма налога = Ставка налога 1 \% • Облагаемый оборот.

Пример. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог торго­

вым предприятием.

Торговой организацией в I квартале 2001 г. была приобретена партия компьютеров по цене 120000 руб. (включая НДС — 20000 руб.). Услуги транспортных организаций по доставке компьютеров на склад состави­ ли 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.), платежи за аренду склада

12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Итого расходы по приобретен­ ным компьютерам, оплате транспортных расходов, оплате за аренду склад­ ского помещения с НДС составили 138000 руб. (120000 + 6000 + 12000). За покупку компьютеров, оплату транспортных услуг и аренды склада из бюджета возмещается НДС — 23000 руб.

В соответствии с договором поставки компьютеры были реализованы в I квартале 2001 г. по цене 150000 руб. (в том числе НДС — 25000 руб.).

Исчисляем торговую надбавку, предварительно очистив выручку и стои­

мость закупки от НДС: (150000 руб. 15000 руб. • 16,67 \%) (120000 руб. 120000 руб. • 16,67\%) = 25000 руб.

Начисленный налог за I квартал составит 250 руб. (25000 руб. • 1 \%). Отметим, что суммы произведенных затрат не участвовали в расчетах.

Усложним пример условием, что во II квартале 2001 г. организация приобрела партию комплектующих по цене 90000 руб. (включая НДС —

15000 руб.) и произвела производственную сборку принтеров.

Услуги транспортных организаций по доставке на склад составили

6000 руб., а платежи за аренду склада — 9000 руб. (все цифры с НДС).

В соответствии с договором поставки принтеры были реализованы во

II квартале 2001 г. по цене 120000 рублей (в том числе НДС — 20000 руб.).

Очистим выручку от реализации принтеров от НДС, что составит

100000 руб. (120000 руб. 120000 руб. • 16,67 \%).

Налог на пользователей автомобильных дорог начисляется исходя из фактической цены реализации в сумме 1000 руб. (100000 руб. • 1 \%).

172

Таким образом, за первое полугодие 2001 г. налог на пользователей автомобильных дорог, подлежащий перечислению в дорожный фонд и отражаемый в расчете, представляемом в налоговую инспекцию, состав­ ляет 1250 руб.

Вопросы для самопроверки

1. Что является объектом налогообложения для организаций, осуще­

ствляющих продажу товаров?

2. Назовите ставки налога для организаций, производящих товары и услуги.

3. Кто является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог?

4. Какие организации освобождаются от уплаты налога на пользовате­

лей автомобильных дорог?