6.5. единый налог на вмененный доход

6.5. единый налог на вмененный доход

Экономическое содержание. Экономическая сущность налога зак­ лючается в том, что он заменяет основную массу налогов тради­ ционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяй­ ственной деятельности. При этом налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход. Последняя категория рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и т. п.) и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, рассматриваемый метод налогообложения не преду­ сматривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявле­ нию, отказ от его применения. При этом главенствующим призна­ ком «навязывания» данного метода налогообложения является сфера деятельности и объемы реализованной продукции или услуг. Впер­ вые государством заявляется концепция обложения одним нало­ гом взамен на целый комплекс действующих налогов.

Законодательная база. Федеральный закон от 31 июля 1998 г.

№ 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определения видов деятельности» был разработан в рамках государственной про­ граммы стабилизации экономики. По классификации налог на вме­ ненный доход относится к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, т. е. к региональным налогам. Однако в перечне региональных налогов согласно Налоговому кодексу Рос 

180

сийской Федерации он не значится. Скорее, его можно назвать не налогом, а налоговой процедурой, ибо он выполняет роль процеду­ ры особого исполнения других действующих законов — налога на прибыль предприятия и налога на доходы физических лиц в узком спектре их хозяйственной деятельности.

Однако некоторые из нижеперечисленных налогов и сборов про­ должают быть обязательными и для налогоплательщика, перешед­ шего на уплату налога на вмененный доход, а именно: 1) государ­ ственная пошлина; 2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи; 3) лицензионные и регистрационные сборы; 4) налог на приобретение транспортных средств; 5) налог на владельцев транс­ портных средств; 6) земельный налог; 7) налог на покупку инос­ транных денежных знаков; 8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность с любых доходов, за исключением доходов, получа­ емых в сферах деятельности, в которых введен единый налог на вмененный доход; 9) удержанные суммы подоходного налога, а также НДС и налог на доходы от источника, в случае, если нало­ гоплательщик, по определению, является налоговым агентом.

Виды и сферы предпринимательской деятельности, в которые вводится единый налог на вмененный доход, конкретизируются законодательными органами власти субъектов Федерации, но строго в пределах следующего перечня:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их

частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов лично­ го пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и перифе­ рийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспорт­ ных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фотои киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятель­ ность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному про­

живанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бух­ галтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репе­ титорство, преподавание и иная деятельность в области образо­ вания;

181

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, ба­ ров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с чис­ ленностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торгов­ ли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-сма­

зочными материалами;

9) оказание транспортных услуг предпринимателями и субъек­

тами малого предпринимательства с численностью работающих до

100 человек;

10) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Правовым актом законодательных (представительных) органов

государственной власти субъектов Федерации определяются: раз­ мер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты еди­ ного налога; иные особенности взимания. Например, на террито­ рии Краснодарского края все АЗС переведены на уплату данного налога вне зависимости от форм собственности и уплачивают на­ лог от количества раздаточных колонок. В Рязанской области вся торговля товарами с лотков облагается налогом в 600 руб. в месяц

с рабочего места.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения при при­ менении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Налоговый период. Налоговый период по единому налогу уста­

навливается в один квартал.

Налоговая ставка. Ставка единого налога устанавливается в раз­

мере 15 \% вмененного дохода.

Технология расчета. Порядок расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности состоит в приведенной ниже технологии. Сумма единого налога рассчитыва­ ется с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физи­ ческих показателей, влияющих на результаты предприниматель­ ской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэф­ фициентов базовой доходности, которые определяются в зависимо­ сти от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется предпри­

нимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

характера местности (тип автомагистрали и другие), если дея­

182

тельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской дея­

тельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской дея­

тельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ, оказыва­

емых услуг);

ассортимента реализуемой продукции; качества предоставляемых услуг; сезонности;

режима (суточности) работы;

качества занимаемого помещения;

производительности используемого оборудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции;

количества видов деятельности, осуществляемых налогоплатель­

щиками.

Законодательный орган власти вправе устанавливать повышаю­ щие и понижающие коэффициенты базовой доходности — коэф­ фициенты, показывающие степень влияния того или иного фак­ тора (место деятельности, вид деятельности) на результат пред­ принимательской деятельности, осуществляемой на основе сви­ детельства об уплате единого налога.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а так­ же перечень рекомендуемых их составляющих приведены в прило­ жении к письму Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 (Российская газета. 1998. 31 октября).

Законодательством предусмотрено несколько методик, по ко­

торым рассчитывается сумма единого налога.

Метод А — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на об­ работке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей).

1. По данным государственных органов статистики определяет­ ся величина прибыли от реализации, полученной организациями (предпринимателями), осуществляющими определенные указан­ ным законом виды деятельности.

2. Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета — 1,12.

3. Полученный результат следует скорректировать с учетом объе­ мов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятель­ ности. (Например, по данным Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50 \%.)

4. Величина базовой доходности на единицу физического пока­ зателя определяется путем деления полученного результата на ко­ личество единиц выбранного физического показателя.

183

Метод Б — метод расчета суммы единого налога на вменен­ ный доход для определенных видов деятельности, основанный на обработке информации налоговых органов о фактически по­ ступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпри­ нимателей).

1. Для расчета величины базовой доходности используются дан­

ные Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей), осуществляющих определен­ ные указанным законом виды деятельности.

2. Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируемого оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых платежей по однотипным организациям, действующим в приблизительно равных условиях.

3. Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фак­ тически уплаченных налогов, освобождение от которых не преду­ смотрено названным законом, и увеличена в пять раз.

4. Величина базовой доходности определяется делением полу­ ченного показателя на численность занятых в данной сфере дея­ тельности либо на количество единиц другого физического пока­ зателя.

Метод В — метод расчета суммы единого налога на вмененный

доход для определенных видов деятельности, основанный на ис­ пользовании рекомендуемых показателей базовой доходности еди­ ницы физического параметра и повышающих (понижающих) ко­ эффициентов по подвиду деятельности и месту деятельности. При использовании метода В предлагается принять рекомендуемые фи­ зические показатели, базовую доходность и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов, определенные эк­ спертным путем, с учетом данных, представленных органами го­ сударственной власти субъектов Федерации, указанные в табл. 1, приведенной в письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г.

№ 4435п-П5.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 \% суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами зако­ нодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации. Налогоплательщик может произвести упла­ ту единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 мес. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответ­ ственно на 2, 5, 8 и 11 \%.

Распределение сумм единого налога на вмененный доход между бюджетами. Суммы единого налога, уплачиваемые организация­ ми, зачисляются в федеральный бюджет, государственные вне184

бюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

в федеральный бюджет — 25 \% общей суммы единого налога;

единый социальный налог — 25 \% общей суммы единого нало­

га, из них:

в Пенсионный фонд РФ — 18,350 \%;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­

ния -0,125\% ;

в территориальные фонды обязательного медицинского стра­

хования — 2,150\%;

в Фонд социального страхования РФ — 3,425 \%;

в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 50 \% общей суммы налога, из которых до 15 \% могут направляться в террито­ риальные дорожные фонды.

Налоговые льготы. Налоговые льготы по единому налогу на вме­ ненный доход для определенных видов деятельности определяют­ ся нормативными правовыми актами законодательных (предста­ вительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Наиболее распространена льгота, представляющая со­ бой уменьшение на 25 — 50 \% размера налога предпринимателюинвалиду или пенсионеру, не использующим в своей деятельнос­ ти найма рабочей силы.

Порядок ведения бухгалтерского учета. Налогоплательщики обя­ заны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать по­ рядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанно­ стей, установленных действующими нормативными актами Рос­ сийской Федерации, по представлению в налоговые и иные госу­ дарственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливают­ ся нормативными правовыми актами органов государственной вла­ сти субъектов Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе сви­ детельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ ций , проводимых ими в процессе деятельности на основе свиде­ тельства и в процессе иной деятельности. Организации обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и

; обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны пред­ ставляться расчеты по единому налогу. В связи с этим названные организации одновременно с расчетом суммы единого налога

185

обязаны представить в налоговый орган сведения о численности их работников.

Свидетельство об уплате единого налога является документом,

подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. На них распространяются правила обращения с документами строгой от­ четности. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе сви­ детельства (палатки, ларьки, кафе и другие), последнее выдается на каждое из таких мест. Использование при осуществлении пред­ принимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается. Свидетель­ ство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

Вопросы для самопроверки

1. Почему рассматриваемый налог можно назвать налоговой процеду­

рой?

2. В чем заключается суть налогообложения вмененного дохода?

3. Кто определяет размер вмененного дохода для конкретной группы предпринимателей?

4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

5. Каков перечень льгот по налогу?