6.6. налог на игорный бизнес

6.6. налог на игорный бизнес

Экономическое содержание. Необходимость принятия самостоя­ тельного закона о введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского уче­ та и формирования налоговой базы в форме валового дохода. По­ этому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игор­ ный бизнес, поступления налогов в этой сфере были очень низки­ ми. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пере­ смотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в TON что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета воз­ можного дохода различных видов игровых учреждений, принуж­ дая налогоплательщика платить налог исходя из условно опреде­ ленного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом

являются принципиально иные показатели, не связанные напря­

мую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Законодательная база. Федеральный налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 г. в соот­ ветствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. До этого времени соответствующие налогоплательщики платили на­ лог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 \% суммы дохода.

Объект налогообложения. По указанному налогу объект обложе­ ния в силу специфики данного вида налогообложения совпадает с налоговой базой.

В соответствии с действующим федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, предназначенные для проведе­ ния азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона или как организатор, либо на­ блюдатель; игровые автоматы, кассы тотализаторов, а также кас­ сы букмекерских контор.

Для полного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию игорного бизнеса в органах Государственной налоговой службы по месту нахождения объек­ тов до момента их установки с обязательным получением в нало­ говых органах свидетельства о регистрации. При этом налогопла­ тельщики обязаны хранить в игорном заведении копию свидетель­ ства о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса.

Если в игорном заведении изменяется количество объектов на­ логообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегист­ рировать данный факт в налоговом органе в течение пяти рабочих дней со дня установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство.

Если в ходе проверки налоговый орган выявит наличие на тер­ ритории игорного заведения незарегистрированных объектов на­ логообложения или несоблюдение налогоплательщиком установ­ ленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календар­ ного года, это может явиться основанием для постановки налого­ вым органом вопроса об отзыве лицензии на осуществление пред­ принимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Налогоплательщики. Плательщиками налога на игорный бизнес выступают организации, являющиеся по российскому законода­ тельству юридическими лицами и осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, их филиалы и представительства, име­ ющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет.

186

187

К числу плательщиков этого налога относятся также организа­ ции, образованные в соответствии с законодательством иностран­ ных государств, международные организации и объединения, осу­ ществляющие свою деятельность в области игорного бизнеса на российской территории через обособленные подразделения. Физи­ ческие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, также являются плательщиками налога на игорный бизнес.

Несмотря на то, что налог на игорный бизнес является не фе­ деральным, а региональным, ставки налога на каждый объект на­ логообложения установлены федеральным законодательством в качестве минимальных в размере, кратном минимальному разме­ ру оплаты труда (МРОТ). Установлены следующие минимальные ставки налога в год:

за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азарт­

ных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, —

1200 МРОТ;

за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азарт­ ных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор или наблюдатель, — 100 МРОТ;

за каждый игровой автомат — 45 МРОТ, за каждую кассу тота­ лизатора — 1200 МРОТ, за каждую кассу букмекерской конто­ ры 600 МРОТ.

Конкретные единые размеры ставок налога для всех игорных

тельщиком самостоятельно исходя из количества зарегистриро­ ванных объектов налогообложения и соответствующих ставок на­ лога.

Приведем для наглядности пример расчета налога в феде­ ральный бюджет по налогоплательщику, который содержит на территории игорного заведения 40 игровых столов и 60 игровых автоматов и имеет в связи с этим скидку в 20 \% на 10 игровых столов и 20 игровых автоматов.

Сумма налога, подлежащая внесению в федеральный бюджет этим налогоплательщиком, равняется:

по игровым столам

1200 МРОТ • 30 + 1200 МРОТ *10*20 \%;

по игровым автоматам

45 МРОТ *40 + 45 МРОТ *20*20 \%,

где МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.

Сумма налога вносится в соответствующий бюджет ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным меся­ цем, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет сумм налога с учетом изменения количества или видов объектов налогообло­ жения.

заведений, находящихся на территориях субъектов Федерации,

бюджет или в бюджеты субъекта Федерации в размере 1/

от годо­

превышающие вышеназванные минимальные размеры ставок на­

лога, определяются законодательными (представительными)

органами этих субъектов. Чаще всего они удваиваются.

Если субъектом Федерации конкретные размеры ставок налога не установлены, для его исчисления и уплаты применяются ми­ нимальные размеры ставок налога, установленные федеральным законодательством.

По минимальной ставке налог на игорный бизнес зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке, установленной законодатель­ ными (представительными) органами субъектов Федерации сверх минимальной ставки, — в бюджеты субъектов Федерации по мес­ ту нахождения игорного заведения.

Минимальные ставки налога на игорный бизнес в вышеприве­ денных размерах действуют только в том случае, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида не превышает: игровых столов — 30 шт., игровых автома­ тов — 40 шт.

Минимальная ставка налога в год на каждый объект налогооб­

ложения сверх указанного количества уменьшается на 20 \%.

Суммы налога. Подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации суммы налога определяются пла188

вой суммы установленного налога с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения.

Нередко игорные заведения, кроме основной деятельности, осуществляют другую предпринимательскую деятельность, не от­ носящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российское налого­ вое законодательство обязывает игорное заведение вести раздель­ ный учет доходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с российским налоговым законода­ тельством.

При установке нового объекта налогообложения (новые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализато­ ров) до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа — за половину текуще­ го месяца.

При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа теку­ щего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего ме­ сяца, после 15-го числа — за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении

10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

189

Сумма уплаченного в бюджеты налога на игорный бизнес вклю­ чается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с осу­ ществлением данного вида предпринимательской деятельности.

Вопросы для самопроверки

1. Что является объектом обложения налогом на игорный бизнес?

2. В чем состоит принципиальная особенность построения налога на игорный бизнес?

3. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?

4. Каковы принципиальные особенности установления ставок налога на игорный бизнес?

5. Каков порядок исчисления и уплаты налога в бюджеты?

6. Каковы сроки уплаты налога?