Глава 7. местные налоги

Глава 7. местные налоги

7.1. Плата за землю

Экономическое содержание. Использование земли в Российской Федерации является платным. Существуют следующие формы платы за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Плата за землю — прямой, местный, прогрессивный налог. Целями введения платы за землю являются стимулирование раци­ онального использования, охрана и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических усло­ вий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение раз­ вития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование спе­ циальных фондов финансирования этих мероприятий.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйствен­ ной деятельности собственников земли, землевладельцев, земле­ пользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За землю, переданную в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотрен­ ных законодательством Российской Федерации, а также дл я полу­ чения под залог земли банковского кредита устанавливается нор­ мативная цена земли.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и исполь­ зуются исключительно на следующие цели:

землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрану земель и повышение их плодородия, освоение новых зе­ мель, компенсацию собственных затрат землепользователя на эти

190

цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование;

инженерное и социальное обустройство территории. Законодательная база. Закон РСФСР от 11 октября 1991 г.

№ 1738-1 «О плате за землю» (с последующими изменениями и дополнениями); постановление Правительства РФ от 15 марта 1997 г.

№ 319 «О порядке определения нормативной цены земли»; инст­ рукция Госналогслужбы России от 21 февраля 2000 г. № 56 по при­ менению Закона Российской Федерации «О плате за землю».

Налогоплательщики. Плательщиками земельного налога и аренд­ ной платы являются организации, предприятия и учреждения неза­ висимо от их организационно-правовых форм и форм собственности и лица без гражданства, которым на российской территории предо­ ставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду.

Объект налогообложения. Объекты обложения земельным нало­ гом и взимания арендной платы — земельные участки, предостав­ ленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владе­ ние или пользование (аренду).

К объектам налогообложения, в частности, относятся:

земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным ком­ мерческим организациям и предприятиям, крестьянским фермер­ ским хозяйствам, в том числе колхозам, сельскохозяйственным ко­ оперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям, а также иным юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного стро­ ительства, индивидуального садоводства, огородничества и жи­ вотноводства;

земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;

земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничье­ го хозяйств;

земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строи­

тельства и иных целей;

земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, те­ левидения, информатики и космического обеспечения, энергетики; земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древеси­ ны, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда; земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной де­

ятельности;

земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреаци­

онных целях.

191

Налоговая база. Налоговой базой в данном случае является пло­ щадь земельных участков, занятых строениями и сооружениями, уча­ стков, необходимых для их содержания, а также санитарно-защитных зон объектов, технических и других зон, если они не предостав­ лены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются диффе­ ренцированно в зависимости от целевого использования (назна­ чения) земли (рис. 7.1). Для земель сельскохозяйственного назна­ чения (колхозов, совхозов, крестьянских фермерских хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других) земельный налог устанавливается с учетом состава уго­ дий, их качества, площади месторасположения. Средние ставки земельного налога за 1 га пашни для отдельных субъектов Федера­ ции приведены в табл. 7.1.

Таблиц а 7.2

Средние ставки земельного налога в городах, руб. за 1 м2 в год

Средние ставки земельного налога за 1 га пашни

Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога

Ежегодно ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ конкрети­ зируются органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации.

Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации.

Для земель несельскохозяйственного назначения (городов, ра­ бочих, курортных и дачных поселков) ставки корректируются на основе средних ставок не только по экономическим районам Рос­ сии, категориям городов с учетом их статуса (табл. 7.2), уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреацион­ ной ценности территории (табл. 7.3), но и по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории орга­ нами местного самоуправления городов. Границы зон определяют­ ся в соответствии с экономической оценкой территории и гене­ ральными планами городов. Они установлены федеральным зако­ нодательством.

192

193

Например, коэффициенты увеличения ставок в зонах отдыха Санкт-Петербурга: средняя ставка — 3,5, по градостроительным зонам с высокой рекреационной ценностью — 4,0, с меньшей рекреационной ценностью — 2,5.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календар­

ный год. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее

15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представитель­ ной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанав­ ливать другие сроки уплаты налога.

Налоговые льготы. Федеральное законодательство установило обязательный для всех субъектов Федерации и муниципальных образований перечень льгот по взиманию земельного налога. Сре­ ди льготных категорий налогоплательщиков следующие:

заповедники, национальные и дендрологические парки, бота­

нические сады;

предприятия, граждане, занимающиеся традиционными про­ мыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности ма­ лочисленных народов и этнических групп, а также народными ху­ дожественными промыслами и ремеслами в местах их традицион­ ного бытования;

научные организации, опытные, экспериментальные и учеб­ но-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, используемые для научных, экс­ периментальных и учебных целей;

учреждения искусства, кинематографии, образования, здраво­ охранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюд­ жетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курорт­ ных учреждений), детские оздоровительные учреждения незави­ симо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также рели­ гиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

государственные предприятия связи, АО связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ теле­ видения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;

предприятия, учреждения, организации, а также граждане, по­ лучившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (тре­ бующие рекультивации) на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв;

учреждения культуры, физической культуры и спорта, туриз­

ма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные со 

196

оружения (за исключением деятельности не по профил ю спортив­ ных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) незави­ симо от источника финансирования;

государственные унитарные предприятия и государственные уч­ реждения, осуществляющие эксплуатацию государсттвенных мели­ оративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, в том числе за земли водного фонда, занятые водо­ хранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода;

высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреж­ дения, предприятия и организации Российской академи и наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук; государ­ ственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

земли, предоставленные для обеспечения деятельности орга­ нов государственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации;

санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреж­ дения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной , а также профсоюзной собственности;

государственные предприятия водных путей и «гидросооружений Министерства транспорта РФ, предприятия, государствен­ ные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли, покрытые водой, и искусственно созданные территории для строительства гидротехнических сооружений ;

учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

профессиональные аварийно-спасательные службы, професси­

ональные аварийно-спасательные формирования.

Органы законодательной (представительной) власт и субъектов Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Федерации.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождени я на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земель­ ного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы нало­ га, остающейся в распоряжении соответствующего органа местно­ го самоуправления.

Расчет налога. В случае перехода в течение года прав а собствен­ ности, права пожизненно наследуемого владения ил и права по­ стоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисля­ ется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли,

197

землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до ме­ сяца, в котором он утратил право на земельный участок, а новому владельцу — начиная с месяца, следующего за месяцем возникно­ вения права на земельный участок.

За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момен­ та его открытия.

Федеральное законодательство установило следующий порядок начисления и уплаты земельного налога и арендной платы.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляет­ ся исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Если землепользование плательщика состоит из земельных уча­ стков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий раз­ мер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавлива­ ется с учетом состава угодий, их качества, площади и местополо­ жения.

Для юридических и физических лиц законодательством уста­

новлен различный режим исчисления земельного налога.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятель­ но. Ежегодно не позднее 1 июля они представляют в государствен­ ные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объек­ тов налоговые декларации о причитающихся с них платежах нало­ га в текущем году по установленной форме.

По вновь отведенным земельным участкам налоговые деклара­ ции представляются юридическими лицами в течение месяца с момента их предоставления.

Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участ­ ку, предоставленному юридическому лицу в собственность, вла­ дение или пользование, а за земли, занятые их жилищным фон­ дом, отдельно по каждому жилому дому.

Исчисление земельного налога гражданам производится госу­ дарственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате на­ лога. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате зе­ мельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три пред­ шествующих года.

Средства, поступающие от взимания налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, расходуются на указанные выше цели только для нужд собственников, владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель.

Не использованные в течение года остатки средств не изыма­

ются и направляются по целевому назначению в следующем году.

198

Формы платы за землю. Закон предусматривает три формы пла­ ты за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Плательщики, объект налогообложения, ставки и сроки упла­

ты земельного налога описаны выше.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответству­ ющие органы исполнительной власти устанавливают базовые раз­ меры арендной платы по видам использования земель и категори­ ям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в де­ нежной, так и в натуральной форме.

Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в со­ ставе общей арендной платы за все арендуемое имущество, если, кроме земли, в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечис­ лением арендной платы за землю на бюджетные счета соответ­ ствующих органов местного самоуправления.

За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридичес­ ким лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий сто­ имость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Нормативная цена земли введена для обеспечения экономи­ ческого регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственно­ сти на землю, передаче по наследству, дарении и получении бан­ ковского кредита под залог земельного участка.

Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319

«О порядке определения нормативной цены земли».

В соответствии с этим постановлением нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъек­ тов Федерации для земель различного целевого назначения по оце­ ночным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам пред­ ставляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Органы местного самоуправления или администрации по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количе­ ство оценочных зон и их границы, повышать или понижать норма­ тивную цену земли, но не более чем на 25 \%.

199

Нормативная цена земли не должна превышать 75 \% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующе­ го целевого назначения.

При осуществлении сделок с земельными участками и в иных случаях применения нормативной цены, предусмотренных зако­ нодательством РФ, районные или городские комитеты по земель­ ным ресурсам и землеустройству выдают заинтересованным граж­ данам и юридическим лицам документ о нормативной цене конк­ ретного земельного участка.

Пример. Расчет земельного налога для предприятия, занимающего зе­ мельный участок площадью 460 м2 в г. Москве (экономическая зона № 9, Центральный административный округ).

Предприятие не имеет льгот по уплате налога. Ставка налога за 1 га

(10000 м2) составляет 216375 руб.

Сумма земельного налога: (460 • 216375) : 10000 = 9953 (руб.).

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком земельного налога и арендной платы?

2. В каких формах в России осуществляется взимание платы за землю? Кто является плательщиком каждой из этих форм платы?

3. Что является объектом обложения земельным налогом?

4. Какие существуют ставки земельного налога? Кто их устанавливает?

5. Какие существуют льготы по земельному налогу? Кто их устанавли­

вает?

6. Каковы права органов власти субъектов Федерации и местных орга­

нов власти по установлению льгот по земельному налогу?