2.3. ответственность за нарушения налогового законодательства

2.3. ответственность за нарушения налогового законодательства

Проблема ответственности за налоговые правонарушения яв­ ляется комплексной и решается на основе действующего админи­ стративного, уголовного и налогового законодательства РФ. Прин­ ципиально новым в Налоговом кодексе является то, что впервые в российской практике дано достаточно четкое определение поня­ тия «налоговое правонарушение». Согласно Кодексу налоговое пра­ вонарушение — это виновно совершенное противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо в не­ надлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязаннос­ тей перед бюджетом и за которое установлена юридическая ответ­ ственность.

18

Виды налоговых правонарушений. Виды налоговых правонару­ шений разнообразны. Различны и установленные за них формы ответственности.

Подобная дифференциация ответственности устанавливает око­ ло 30 видов налоговых правонарушений и соответствующих им наказаний.

Отдельные виды правонарушений могут также повлечь за со­ бой и комплексную ответственность. Например, за сокрытие объекта налогообложения на юридическое лицо может быть наложено взыс­ кание, на виновное лицо — административный штраф, что не ис­ ключает наложения дисциплинарного взыскания или возбужде­ ния уголовного дела (рис. 2.1).

Виды нарушений налогового законодательства юридическими лицами могут быть сгруппированы определенным образом, в за­ висимости от конкретного объекта, на который направлены про­ тивоправные деяния (действие или бездействие):

сокрытие дохода, уклонение от уплаты налогов;

занижение доходов (прибыли);

отсутствие учета объекта налогообложения;

ведение учета объекта налогообложения с нарушением уста­

новленного порядка;

непредставление или несвоевременное представление в нало­

говый орган необходимых документов;

несвоевременная уплата налогов;

нарушение установленной формы представления бухгалтерской отчетности;

внесение в отчеты заведомо неправильных сведений;

уклонение от явки в государственные налоговые органы;

непредставление объяснений, документов или другой инфор­ мации по законному требованию органов МНС и ФСН П Рос­ сии;

невыполнение законных требований должностных лиц МНС и

ФСНП России.

Таким образом, нарушение юридическими лицами налогового законодательства является основанием для применения мер фи­ нансовой, административной и уголовной ответственности.

Финансовая ответственность юридических лиц. Финансовая от­ ветственность в российском законодательстве выражается в раз­ личных формах денежных взысканий, среди которых важное ме­ сто занимают финансовые санкции. Они являются формой при­ менения к налогоплательщику мер государственного принужде­ ния: взыскания в бесспорном порядке с юридических лиц недо­ имок, сумм штрафов и пени и т.д. Виды налоговых нарушений и санкции, предусмотренные за них, представлены в табл. 2.1, ко­ торую налогоплательщики иронически называют «прайс-листом ГНИ».

19

Рис. 2.1. Ответственность за нарушения налогового законодательства

20

Таблиц а 2.1

21

Окончание табл. 2.1

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (орга­ низации и физические лица) подлежат постановке на учет в нало­ говом органе. Это— первооснова налогового контроля. Важно под­ черкнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщика­ ми, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные пред­ приниматели без образования юридического лица обязаны само­ стоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-органи­ зации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделе­ ний, хотя сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не явля­ ются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.

Завершающим этапом процедуры постановки налогоплатель­ щика на учет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории Рос­ сии и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение иденти­ фикационного номера касается всех налогоплательщиков — юри­ дических и физических лиц.

Проведение налоговых проверок. Налоговый кодекс предусмат­

ривает два вида налоговых проверок — камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа. Что касается выездной налоговой проверки, то место ее проведения не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным

Исходя из главной задачи Государственной налоговой службы

Российской Федерации, определенной Законом РСФСР «О Госу­ дарственной налоговой службе Российской Федерации» от 21 мар­ та 1991 г., налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низ­ кой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объе­ ме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных пра­ вовых формах. При этом контрольные действия регулируются на ос­ нове закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с од­ ной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой — уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомер­ ного вреда налогоплательщику.

22

моментом является вопрос установления Налоговым кодексом «глу­ бины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятель­ ности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность «попадания» в поле зрения контро­ лирующего органа, с ограничением еще и срока проведения провер­ ки двумя-тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых нало­ гоплательщиков никогда не удастся провести полноценную нало­ говую проверку, что пойдет на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.

При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эк­ сперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в нало­ говом законодательстве следует отметить как прогрессивную в це­ лях обеспечения установления истины по делам, связанным с осу­ ществлением контроля.

23

В отношении регламента налоговой проверки стоит остановиться еще на одном положении Налогового кодекса. Регламент предо­ ставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования до­ ступу на территорию или отсутствия учета доходов и расходов са­ мостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате рас­ четным путем на основе имеющейся у них информации о налогопла­ тельщике. Сейчас это возможно произвести также на основе дан­ ных об иных аналогичных налогоплательщиках. В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответ­ ствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, харак­ теризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, мо­ жет и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дис­ циплины. Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает ана­ лиз зарубежного опыта, применение налоговыми органами кос­ венных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учета не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практи­ кой. Например, в случае, если фактически понесенные предприя­ тием расходы существенно превышают доходы, может быть сде­ лан обоснованный вывод о недостоверном отражении налогопла­ тельщиком размера полученных доходов. Иначе говоря, доходы могут быть определены исходя из произведенных расходов.