2.3. ответственность за нарушения налогового законодательства
2.3. ответственность за нарушения налогового законодательства
Проблема ответственности за налоговые правонарушения яв ляется комплексной и решается на основе действующего админи стративного, уголовного и налогового законодательства РФ. Прин ципиально новым в Налоговом кодексе является то, что впервые в российской практике дано достаточно четкое определение поня тия «налоговое правонарушение». Согласно Кодексу налоговое пра вонарушение — это виновно совершенное противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо в не надлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязаннос тей перед бюджетом и за которое установлена юридическая ответ ственность.
18
Виды налоговых правонарушений. Виды налоговых правонару шений разнообразны. Различны и установленные за них формы ответственности.
Подобная дифференциация ответственности устанавливает око ло 30 видов налоговых правонарушений и соответствующих им наказаний.
Отдельные виды правонарушений могут также повлечь за со бой и комплексную ответственность. Например, за сокрытие объекта налогообложения на юридическое лицо может быть наложено взыс кание, на виновное лицо — административный штраф, что не ис ключает наложения дисциплинарного взыскания или возбужде ния уголовного дела (рис. 2.1).
Виды нарушений налогового законодательства юридическими лицами могут быть сгруппированы определенным образом, в за висимости от конкретного объекта, на который направлены про тивоправные деяния (действие или бездействие):
сокрытие дохода, уклонение от уплаты налогов;
занижение доходов (прибыли);
отсутствие учета объекта налогообложения;
ведение учета объекта налогообложения с нарушением уста
новленного порядка;
непредставление или несвоевременное представление в нало
говый орган необходимых документов;
несвоевременная уплата налогов;
нарушение установленной формы представления бухгалтерской отчетности;
внесение в отчеты заведомо неправильных сведений;
уклонение от явки в государственные налоговые органы;
непредставление объяснений, документов или другой инфор мации по законному требованию органов МНС и ФСН П Рос сии;
невыполнение законных требований должностных лиц МНС и
ФСНП России.
Таким образом, нарушение юридическими лицами налогового законодательства является основанием для применения мер фи нансовой, административной и уголовной ответственности.
Финансовая ответственность юридических лиц. Финансовая от ветственность в российском законодательстве выражается в раз личных формах денежных взысканий, среди которых важное ме сто занимают финансовые санкции. Они являются формой при менения к налогоплательщику мер государственного принужде ния: взыскания в бесспорном порядке с юридических лиц недо имок, сумм штрафов и пени и т.д. Виды налоговых нарушений и санкции, предусмотренные за них, представлены в табл. 2.1, ко торую налогоплательщики иронически называют «прайс-листом ГНИ».
19
Рис. 2.1. Ответственность за нарушения налогового законодательства
20
Таблиц а 2.1
|
21
|
Окончание табл. 2.1
Для реализации налогового контроля налогоплательщики (орга низации и физические лица) подлежат постановке на учет в нало говом органе. Это— первооснова налогового контроля. Важно под черкнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщика ми, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные пред приниматели без образования юридического лица обязаны само стоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-органи зации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделе ний, хотя сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не явля ются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.
Завершающим этапом процедуры постановки налогоплатель щика на учет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории Рос сии и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение иденти фикационного номера касается всех налогоплательщиков — юри дических и физических лиц.
Проведение налоговых проверок. Налоговый кодекс предусмат
ривает два вида налоговых проверок — камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа. Что касается выездной налоговой проверки, то место ее проведения не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным
Исходя из главной задачи Государственной налоговой службы
Российской Федерации, определенной Законом РСФСР «О Госу дарственной налоговой службе Российской Федерации» от 21 мар та 1991 г., налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низ кой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объе ме уплачивать налоги.
Осуществление налогового контроля производится в разных пра вовых формах. При этом контрольные действия регулируются на ос нове закона, где четко определены полномочия налоговых органов.
Правильно организованный налоговый контроль требует, с од ной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой — уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомер ного вреда налогоплательщику.
22
моментом является вопрос установления Налоговым кодексом «глу бины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятель ности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность «попадания» в поле зрения контро лирующего органа, с ограничением еще и срока проведения провер ки двумя-тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых нало гоплательщиков никогда не удастся провести полноценную нало говую проверку, что пойдет на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.
При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эк сперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в нало говом законодательстве следует отметить как прогрессивную в це лях обеспечения установления истины по делам, связанным с осу ществлением контроля.
23
В отношении регламента налоговой проверки стоит остановиться еще на одном положении Налогового кодекса. Регламент предо ставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования до ступу на территорию или отсутствия учета доходов и расходов са мостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате рас четным путем на основе имеющейся у них информации о налогопла тельщике. Сейчас это возможно произвести также на основе дан ных об иных аналогичных налогоплательщиках. В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответ ствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, харак теризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, мо жет и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дис циплины. Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает ана лиз зарубежного опыта, применение налоговыми органами кос венных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учета не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практи кой. Например, в случае, если фактически понесенные предприя тием расходы существенно превышают доходы, может быть сде лан обоснованный вывод о недостоверном отражении налогопла тельщиком размера полученных доходов. Иначе говоря, доходы могут быть определены исходя из произведенных расходов.
Обсуждение Налоги и налогообложение
Комментарии, рецензии и отзывы