2.5. порядок направления налоговой декларации и внесения в нее изменений

2.5. порядок направления налоговой декларации и внесения в нее изменений

Представляет интерес концепция Налогового кодекса в части установления момента (дня) получения документов налогоплатель­ щиками от налоговых органов. Налоговый кодекс устанавливает разный порядок для документов, направляемых налогоплательщи­ ками в налоговый орган, и для документов, направляемых из на­ логового органа. Так, в отношении налоговой декларации преду­ смотрено, что «налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте». При отправке налогоплательщиком налоговой декларации по почте днем ее пред­ ставления считается дата отправки заказного письма с описью вло­ жения. При направлении же любых документов налоговым орга­ ном налогоплательщику датой вручения считается день получения налогоплательщиком документа. При этом установлены разные режимы. Так, решение о приостановлении операций налогопла­ тельщика по счетам в банке направляется налоговым органом бан­ ку с одновременным уведомлением налогоплательщика и переда­ ется под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате

24

получения этого решения. Акт налоговой проверки вручается ру­ ководителю организации под расписку или передается иным об­ разом, свидетельствующим о дате его получения налогоплатель­ щиком. В случае отправления акта налоговой проверки по почте датой вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки. При этом Налоговый кодекс допускает уклонение нало­ гоплательщика от получения акта налоговой проверки и преду­ сматривает обязанность должностного лица отразить это в акте на­ логовой проверки. Во всех случаях требование считается получен­ ным налогоплательщиком по истечении шести дней после его от­ правки заказным письмом. Связав порядок направления документов по результатам выездной налоговой проверки с юридическими последствиями для обеих сторон и с одним из основополагающих принципов презумпции правоты налогоплательщиков, можно сде­ лать соответствующие выводы об обеспечении условий на законо­ дательном уровне для проведения эффективного налогового конт­ роля.

Вопрос о порядке вручения акта налоговой проверки особенно важен, так как если налогоплательщик его не получил, то не по­ является законных оснований для дальнейших действий налогово­ го органа по применению мер ответственности.

Налоговый кодекс вводит институт производства по делам о налоговых правонарушениях и нарушениях законодательства о нало­ гах и сборах. Этому посвящены две отдельные статьи. Главное со­ стоит в том, что сводить производство по делу о налоговом право­ нарушении лишь к вынесению решения по результатам рассмот­ рения материалов проверки недопустимо. Как следует из науки административного права, налоговое производство объективно состоит из четырех стадий: налоговое расследование, которым фактически является налоговая проверка, рассмотрение дела, пе­ ресмотр решения, исполнение решения. В статьях Налогового ко­ декса установлены следующие основные нормы по налоговому производству:

подписание акта налоговой проверки является правом, а не обязанностью налогоплательщика, который вправе отказаться от его подписания;

факт подписания акта налоговой проверки не является актом выражения согласия с данными, отраженными в нем;

оформление должностным лицом налогового органа акта не означает автоматического привлечения налогоплательщика к от­ ветственности, так как акт проверки является лишь документом, фиксирующим выявленные нарушения;

о времени и месте рассмотрения материалов проверки налого­

вый орган извещает проверенное лицо заблаговременно;

выявленные в результате проверки факты могут служить осно­

ванием для принятия руководителем налогового органа решения;

25

акт проверки и решение о применении санкций по результатам проверки (в форме постановления) являются самостоятельными юридическими документами;

Налоговый кодекс, не регламентируя порядок рассмотрения ма­ териалов проверки, устанавливает единоличное, а не коллектив­ ное рассмотрение дела;

стадия пересмотра решения основана на свободе обжалования; практическая реализация вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности (исполнение решения) осу­ ществляется путем направления требования об уплате недоимки,

пени, сумм налоговых санкций;

при налоговом производстве проверенные лица пользуются правами, предусмотренными Налоговым кодексом, и другими правами, предусмотренными Конституцией Российской Федера­ ции, обеспечивающими его права и свободы.