Глава 6 местные налоги

Глава 6 местные налоги

6.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Введение земельного налога, основанного на кадастровой стоимости земельного участка, является новым налоговым механизмом в налогообложении земель. С 1 января 2005 г. организации и физические лица должны платить налог по новым правилам в связи с введением главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов, и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на этих территориях.

Представительные (законодательные) органы имеют право:

определять конкретные ставки налога (в пределах Налогового кодекса Российской Федерации);

устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения;

устанавливать размеры не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;

устанавливать порядок и сроки уплаты.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объекты налогообложения — это земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Впервые при налогообложении земли из объектов налогообложения исключают отдельные категории земельных участков (рис. 6.1).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Органы, осуществляющие государственную кадастровую оценку земли, определяют кадастровую стоимость каждого земельного участка в связи с тем, что организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности) определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

За физических лиц налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

Для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 ООО руб. на одного налогоплательщика в отношении каждого земельного участка. К ним относят героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов с детства, инвалидов Великой Отечественной войны и других. На подтверждение налогового вычета требуются документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождению земельного участка.

Если земельные участки находятся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот участок. В другом случае, если здание приобретают несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

Налоговым периодом признается календарный год. По итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом представительные органы муниципального образования вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в процентах от налоговой базы. При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации определены максимальные ставки (рис. 6.2).

При этом допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

От уплаты земельного налога освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

0,3\%

1,5\% ZEI

Земли сельскохозяйственного назначения или земли в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемые для сельскохозяйственного производства

Е

Прочие земельные участки

Земли, занятые жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства

і

Земли, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства

Рис. 6.2. Предельные ставки земельного налога

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\% — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50\%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25\% — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийским общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

другие.

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, должны представить документы, подтверждающие это право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права на льготу исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на ль'готу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму налога самостоятельно.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для физических лиц, уплачивающих налог на основании налогового уведомления. При этом сумма авансового платежа при установлении одного авансового платежа исчисляется следующим образом:

Сумма авансового - Налоговая база х '/2 ставки налога,

платежа

Если устанавливается два авансовых платежа, то сумма авансового платежа определяется следующим образом:

Сумма авансового - Налоговая база х '/3 ставки налога,

платежа

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, равна:

Сумма налога, подлежа- Сумма налога, исчислен- Суммы авансовых плащая уплате в бюджет - ная по истечении нало- тежей.

по итогам налогового гового периода

периода

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении отчетных периодов как х/і соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого следующим образом:

Число полных месяцев, в течение которых данный земельный

^ _ участок находился в собственности налогоплательщика

т Число календарных месяцев налогового (отчетного) периода

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, если после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример. Земельный участок приобретен в собственность 14 марта. В данном случае при определении коэффициента месяц приобретения принимается за полный, поскольку участок был приобретен до 15 числа. Следовательно, коэффициент составит 0,83 (10 мес.: 12 мес).

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется с месяца открытия наследства.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Одновременно по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Особенности при исчислении сумм земельного налога существуют в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), по которым исчисление суммы налога производится с увеличением определенного коэффициента. Так, если проектирование и жилищное строительство осуществляется в течение трехлетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога применяется коэффициент 2. Если срок проектирования и строительства превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога следует применять коэффициент 4.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций.

Таким образом, организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, должны уплатить налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, т.е. земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Примеры. Организация имеет земельный участок под промышленными объектами, который расположен в областном центре. Кадастровая стоимость этого земельного участка определена в размере 550 ООО руб. Налоговая ставка установлена на максимальном уровне.

Сумма земельного налога составит 8250 руб. (550 000 руб. х 1,5\%).

Организация имеет в собственности земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1200 кв. м. Кадастровая стоимость 1 кв. м 800 руб. Организация имеет также в собственности другой земельный участок, занятый объектом торговли. Его кадастровая стоимость 300 000 руб.

Налоговые ставки установлены представительным органом самоуправления в размере, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

1. Кадастровая стоимость первого земельного участка составит 960 000 руб. (1200 кв. м х 800 руб.).

Сумма земельного налога за данный земельный участок с учетом коэффициента 2 (для земельных участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства) и ставки в размере 0,3\%, составит 5760 руб. (960 ООО руб. х 0,3\% х 2).

2. Сумма земельного налога по второму участку в соответствии

со ставкой 1,5\%, составит 4500 руб. (300 000 руб. х 1,5\%).

3. Общая сумма земельного налога за два земельных участка составит

10 260 руб. (5760 руб. + 4 500 руб.).