7.3. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

7.3. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей относится к региональным налогам и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется в добровольном порядке.

Такой режим могут применять организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу. При этом обязательным условием для перевода является то, что доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы должна составить не менее 70\% в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Для перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога необходимо, чтобы по итогам работы за календарный год, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (включая переработанную) составляла не менее 70\%.

Пример. В течение календарного года организация занималась деятельностью, связанной с производством сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработкой, а также иными видами деятельности.

По итогам календарного года организация получила доход в размере 10 ООО ООО руб., в том числе доход от реализации сельскохозяйственной продукции 6 ООО ООО руб.; доход от реализации продукции ее переработки 2 ООО ООО руб.

Определим, имеет ли право организация признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Доля дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составит 80\% [(6 ООО ООО руб. + 2 ООО ООО руб.) : 10 ООО 000 руб. х 100].

Полученная доля дохода от реализации в размере 80\% дает право для признания организации в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.

При переводе на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) отменяется ряд налогов (рис. 7.5).

Организации Индивидуальные предприниматели

Не уплачивают следующие виды налогов

При этом организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также сохраняется обязанность, по уплате иных налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством. Кроме того, они сохраняют обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

Не имеют права перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели:

занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации, имеющие филиалы и представительства. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные

на величину произведенных расходов.

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В состав доходов налогоплательщика включаются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, предусмотренных ст. 40 НК РФ, без включения НДС.

В состав расходов, на которые для целей налогообложения могут быть уменьшены доходы, включаются:

расходы на приобретение основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

арендные (в том числе лизинговые) платежи;

расходы на обязательное страхование работников и имущества;

суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

суммы процентов, уплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кредитных организаций;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;

расходы на командировки;

плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским законодательством;

Другие расходы.

Если основные средства приобретаются организацией в период применения ею единого сельскохозяйственного налога, то расходы принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Если же основные средства приобретены до перехода на единый сельскохозяйственный налог, то порядок их учета устанавливается в зависимости от срока службы основных средств (табл. 7.7).

Таблица 7.7

точной стоимости имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов. Как и в случае налогообложения прибыли, убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30\%. При этом списание убытка может производиться в течение 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом — полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6\%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода (года). Уплата налога и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог можно рассчитать следующим образом: Налог Доходы Расходы х 6\%.

Уплата единого сельскохозяйственного налога по истечении налогового (отчетного) периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Сроки подачи налоговых деклараций представлены в табл. 7.8.

Таблица 7.8

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в налоговый орган заявление по своему местонахождению (месту жительства) с 20 октября до 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога. В заявлении указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе самостоятельно до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70\%, налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов л авансовых платежей налогоплательщики не уплачивают.

Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от перечисленных выше видов деятельности составил менее 70\%, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Пример. Налогоплательщик по итогам года:

получил доходы в сумме 800 ООО руб.;

произвел расходы в сумме 500 000 руб. По итогам полугодия:

доходы составили 300 000 руб.;

расходы 200 000 руб.

Доходы и расходы связаны только с производством сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, по итогам года налоговая база составит 300 000 руб. (800 000 руб. 500 000 руб.).

Сумма налога: 18 000 руб. (300 000 руб. х 6\%).

При этом по итогам полугодия был уплачен авансовый платеж по ЕСХН в сумме 6000 руб. [(300 000 руб. 200 000 руб.) х 6\%].

Сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет за год, с учетом авансового платежа составит 12 000 руб. (18 000 руб. 6000 руб.)