7.4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

7.4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашения о разделе продукции появились в Российской Федерации в начале 1990-х годов. В 1995 г. был принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Закон о разделе продукции), направленный на привлечение инвесторов для разработки и добычи полезных ископаемых.

Специальный налоговый режим в виде системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, введенный главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает раздел продукции между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении. При этом инвестором считается юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку, добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр. Продукцией считается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвесторам.

Применение специального режима при выполнении соглашений о разделе продукции возможно при соблюдении следующих условий:

соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;

при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции, где доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32\% общего количества произведенной продукции;

соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашений.

Прибыльная продукция — это произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции. Компенсационная продукция — это часть произведенной продукции при выполнении соглашения о разделе продукции, которая не должна превышать 75\% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90\% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает различные режимы уплаты налогов инвесторами в рамках соглашения о разделе продукции в зависимости от условий раздела продукции в каждом конкретном соглашении и схемы раздела продукции, под которую они подпадают в соответствии с Законом о разделе продукции. Закон допускает два варианта распределения продукции, а Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два варианта уплаты налогов.

Первый вариант (п. 1 ст. 8 Закона о разделе продукции) предполагает, что общий объем добытой продукции разделяется на две части — одна компенсирует инвестору издержки, другая -■прибыльную часть, которая в свою очередь распределяется между инвестором и государством в соответствии с конкретными условиями соглашения.

По первому варианту инвестор уплачивает следующие налоги:

налог на добавленную стоимость; ш налог на прибыль организаций;

ш единый социальный налог;

налог на добычу полезных ископаемых;

платежи за пользование природными ресурсами;

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

плату за пользование водными объектами;

водный налог;

государственную пошлину;

таможенные сборы;

земельный налог;

акциз.

При этом инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налогов, за исключением налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется для иных целей, оно облагается налогом на имущество организаций в установленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

Второй вариант (п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции) предполагает, что общий объем добытой продукции распределяется между государством и инвестором в соответствии с заключенным соглашением.

В этом случае инвестор уплачивает следующие налоги:

налог на добавленную стоимость;

единый социальный налог;

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

государственную пошлину;

таможенные сборы.

Так же как и в первом варианте, инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов, если такое решение принимается органами власти субъекта Российской Федерации и муниципалитета, на территории которых реализуется соглашение о разделе продукции.

В обоих вариантах имеет место освобождение от уплаты таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для работ в рамках соглашения о разделе продукции. При этом необходимо, чтобы эти работы были предусмотрены программами работ и сметами расходов, которые утверждаются в установленном порядке в соглашении.

В случае если нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов, затраты инвестора по уплате указанных налогов подлежат возмещению. В данном случае за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту на величину эквивалентную сумме уплаченных налогов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима в виде соглашения о разделе продукции, признаются организации — инвесторы в соответствии с Законом о разделе продукции.

Налоговым кодексом Российской Федерации определены особенности уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений о разделе продукции, а именно налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Порядок обложения налогом на добычу полезных ископаемых в рамках соглашения о разделе продукции соответствует общему режиму, однако есть некоторые отличительные черты.

Налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтега-зоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц).

Рассчитанная налоговая ставка с учетом поправочного коэффициента применяется с учетом понижающего коэффициента 0,5, действующий до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который устанавливается соглашением. При достижении предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения. По иным соглашениям налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5 на протяжении всего срока действия соглашения.

Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная инвестором в связи с выполнением соглашения о разделе продукции. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами налогоплательщика. Доходом налогоплательщика-инвестора признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по соглашению, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется следующим образом:

Стоимость прибыльной Объем прибыльной х Цена продукции, устапродукции продукции новленной соглашении.

Расходы налогоплательщика, вычитаемые при определении облагаемой прибыли, в целом соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Разница в том, что расходы инвестора подразделяются на две группы (рис. 7.6).

Расходы

Возмещаемые за счет компенсационной продукции

Уменьшающие налоговую базу

Рис. 7.6. Расходы инвестора

Возмещаемые расходы определяются в соответствующем соглашении и включают как расходы, которые понес налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде, так и те, которые произведены налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, при соблюдении условий, установленных в подп. 1 п. 9 ст. 34638 НК РФ. Данные расходы подлежат возмещению инвестору в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75\% (или 90\%). Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции, возмещение расходов производится в пределах указанного уровня. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде расходы подлежат включению в состав возмещенных расходов в следующем налоговом периоде.

Расходы, уменьшающие налоговую базу, включают виды расходов, учитываемых в целях налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и не включенные в состав возмещаемых.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налога 24\%. Изменение ставки, действующей на дату вступления соглашения в силу, не происходит. Если в каком-либо налоговом периоде облагаемая база по налогу на прибыль оказалась отрицательной, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. В последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка в течение 10 лет, но не более срока действия договора.

При выполнении соглашений о разделе продукции применяется ставка НДС, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению о разделе продукции превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (возврату, зачету) из бюджета. В случае несоблюдения сроков возмещения суммы, подлежащие возврату, увеличиваются на 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (в рублях) или 1/36в ставки ЛИБОР (при ведении учета в иностранной валюте).

Освобождаются от налогообложения:

передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, между инвестором и оператором в соответствии с программой работ и сметой расходов;

передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора соглашения, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы по месп> нахождению участка недр налоговые декларации по каждому налогу

и по каждому соглашению о разделе продукции отдельно от другой деятельности. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по операциям и деятельности в рамках соглашения о разделе продукции и по всем прочим видам деятельности.

Вопросы для самоконтроля

Кто не имеет право применять упрощенную систему налогообложения?

Что является объектом обложения при применении упрощенной системы налогообложения?

Какие налоги не уплачивают организации при применении упрощенной системы налогообложения?

Как рассчитывается единый налог на вмененный доход?

Какие сроки уплаты единого налога на вмененный доход?

Дайте определение понятиям «вмененный доход», «базовая доходность».

Кто имеет право применять единый сельскохозяйственный налог?

Каков объект обложения и налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу?

Что такое прибыльная и компенсационная продукция в рамках соглашения о разделе продукции?

Какие операции освобождаются от НДС в рамках соглашения о разделе продукции?

Какие виды расходов вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в рамках соглашений о разделе продукции?

Какие платежи и налоги не уплачивают инвесторы при выполнении соглашения о разделе продукции?