§ 4. водный налог

§ 4. водный налог

Плата за использование водных ресурсов существовала в России еще в 1920—30-е гг. Она взималась с единицы орошаемой поверхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяйственных систем. Плательщиками являлись юридические и физические лица, а облагаемой базой — сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен. В 1949—1956 гг. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами. Размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем. В 1982—1998 гг. существовала плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Водным кодексом РФ от 16.11.1995 г. предусмотрена система платежей, связанная с пользованием водными объектами:

плата за пользование водными объектами (водный налог);

плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование водными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

Согласно Кодексу плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна перечисляться в целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов для финансирования мероприятий по рациональному использованию, восстановлению и охране водных объектов. Однако положения Водного кодекса, а также другие его нормы, касающиеся взимания платежей и порядка их распределения между бюджетами, в настоящее время не применяются, поскольку в целях совершенствования действующей налоговой системы РФ был принят закон от 06.05.1998 г. «О плате за пользование водными объектами», объединивший плату за пользование водными объектами и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один платеж — плату за пользование водными объектами. Закон действовал до конца 2004 г., а с 01.01.2005 г. в РФ введен водный налог, предусмотренный гл. 25.2 «Водный налог» НК РФ и меняющий отдельные положения действовавшей платы.

Плательщики водного налога — организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. При этом водопользованием признается юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов*, а названные субъекты, которым предоставлены права пользования этими объектами, называются водопользователями.

Специальным водопользованием признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей в воде сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых из водных объектов, торфа и сапропеля и для иных надобностей, строительства зданий, причалов, портовых и других сооружений (кроме сооружений для защиты от вредного воздействия вод и улучшения качества вод), а также для сброса сточных вод, если указанные виды водопользования производятся с применением определенных Министерством природных ресурсов РФ сооружений, технических средств и устройств, например сооружений по механическому и самотечному забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплаву леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Особое водопользование водных объектов, находящихся в федеральной собственности, предоставляется по решению Правительства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд.

* Водный объект — это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Поверхностные воды и земли, покрытые ими и сопряженные с ними (дно и берега водного объекта), рассматриваются как единый водный объект. Подземные воды и вмещающие их горные породы также рассматриваются как единый водный объект. В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются: на поверхностные водные объекты, внутренние морские воды, территориальное море РФ, подземные водные объекты.

Специальное и особое водопользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной власти субъекта РФ*.

Водопользователь-гражданин может использовать водные объекты для собственных нужд либо для осуществления предпринимательства. При этом для собственных нужд гражданин вправе свободно использовать водные объекты. Но при осуществлении предпринимательства он может делать это уже только после получения лицензии. И в этом случае он уже как предприниматель является плательщиком водного налога.

Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательством, связанным с использованием водных объектов, и, соответственно, не имеющие специальных лицензий, не являются плательщиками водного налога.

В случаях когда водопользователи получают воду через систему ЖКХ, они не являются плательщиками, поскольку здесь нет факта специального и особого водопользования, осуществляемого через лицензирование.

Объектами обложения являются следующие виды пользования водными объектами:

забор воды из них;

использование их акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

их использование без забора воды для целей гидроэнергетики;

• их использование для целей лесосплава в плотах и кошелях. Таким образом, объектом обложения является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды.

* Договор пользования водным объектом может быть заключен в следующих видах:

договор долгосрочного пользования водным объектом;

договор краткосрочного пользования водным объектом;

договор установления частного водного сервитута.

Одновременно НК РФ определяет перечень видов водопользования, при осуществлении которых не возникает объекта обложения:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;

забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река—море) плавания воды для обеспечения работы технологического оборудования;

забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

использование акватории для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

использование акватории для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

использование акватории для проведения мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения;

использование акватории для отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

использование акватории для рыболовства и охоты.

Предмет обложения зависит от видов водопользования. Предметом может выступать:

вода, забранная из водного объекта;

предоставленное водное пространство;

количество выработанной электроэнергии;

древесина, сплавляемая в плотах и кошелях на определенное расстояние.

База обложения. Четырем облагаемым видам водопользования соответствуют четыре особых вида налоговой базы. База обложения определяется как:

объем воды, забранной из водного объекта, — при заборе воды*. База не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим во-допотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам;

площадь предоставленного водного пространства — при использовании акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях**.

Для определения площади акватории, используемой плательщиками, применяются «Рекомендации по нормативам определения площади акватории водных объектов, используемой водопользователями» Министерства природных ресурсов РФ.

Для водопользователей, эксплуатирующих подводные, надводные коммуникации, трубопроводы, кабели связи и другие сооружения, рекомендована следующая формула:

S = В1 х В + Р,

* Объем забранной воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на 1-е число каждого месяца. Если же приборы отсутствуют, объем воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, в частности с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени работы и производительности насосов. В случае невозможности определения объема воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем определяется исходя из норм водопотребления. ** Площадь предоставленного водного пространства устанавливается по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.

где S — площадь используемой акватории; В1 — ширина сооружения;

В — ширина реки;

Р — площадь охранной зоны (принимается в соответствии со Строительными нормами и правилами водопользователя);

количество произведенной электроэнергии — при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, выраженного в тысячах кубометров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100, — при сплаве древесины.

По каждому облагаемому виду водопользования база определяется плательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Так, при заборе из нескольких рек расчет базы должен производиться раздельно по каждой реке независимо от того, что ставки могут быть одинаковы по их бассейнам. А если ставки различны по одному и тому же объекту (если, например, на нем осуществляются разные виды водопользования), то база определяется также раздельно по каждому водному объекту.

Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, база определяется плательщиком применительно к каждой ставке.

Налоговым периодом по водному налогу признается календарный квартал.

Ставки водного налога установлены непосредственно в НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ, которые к тому же лишены права на предоставление льгот. Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м3 воды; 1 км2; 1 тыс. кВт-ч; 1 тыс. м3 леса на 100 км сплава).

Из далее приведенных таблиц следует, что по бассейнам одних и тех же водных объектов могут быть установлены разные ставки платы. Например, Волга протекает по территории семи экономических районов, в которых применяются четыре разные ставки по бассейну этой реки. То же касается Дона (четыре экономических района — четыре ставки налога) и ряда других водных объектов. Таким образом, при пользовании водными объектами, расположенными в разных субъектах РФ и входящими составной частью в бассейн какой-либо одной реки, водопользователь должен исчислить налог с применением разных ставок.

Ставки устанавливаются в следующих размерах*: 1. При заборе воды:

• из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (табл. 4.5);

• территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (табл. 4.6).

2. При использовании акватории:

* В приведенных таблицах дана лишь часть ставок.

• поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (табл. 4.7);

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (табл. 4.10).

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (табл. 4.9).

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка установлена в тысячах рублей за 1 км2 в год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период (квартал) исчисляется как 1/4 суммы налога, исчисленной по годовой ставке.

Следует отметить, что ставки за забор воды, использование акватории водных объектов установлены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону РФ юрисдикция налога не распространяется. Установлены несколько льготных ставок: • ставка при заборе воды для снабжения населения — 70 руб. за 1 тыс. м3 воды. Условия, связанные с таким забором, должны отражаться в лицензии, выдаваемой МПР РФ. Если снабжение населения осуществляется не непосредственно плательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным плательщиком не применяются.

К забору воды для водоснабжения населения относится забор воды только для водоснабжения жилого фонда — городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе предприятий и организаций).

Потери воды при заборе и транспортировке до населения относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог за данные объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной налоговой ставке;

• в 2005 г. плательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют налог по ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лимитов. Если водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет налог по ставке без применения коэффициента. Водопотребление в России нормируется. При превышении установленных лимитов забора воды налоговые ставки применяются в пятикратном размере. Лимиты водопотребления утверждаются МПР РФ в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по целям использования забираемых вод (для собственных производственных нужд, для подачи сторонним водо-потребителям-организациям, для водоснабжения населения и т. д.). Так как налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре. Если же утверждены месячные лимиты, то суммируются лимиты месяцев, составляющих тот или иной квартал.

Порядок исчисления. Сумма налога по итогам каждого налогового периода определяется плательщиком самостоятельно как произведение базы и соответствующей ей ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты. Водный налог уплачивается по месту нахождения используемого водного объекта. Если используются несколько водных объектов, в том числе расположенных на территориях разных субъектов РФ, то налог уплачивается по месту каждого водного объекта.

НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. Однако при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом обложения является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов РФ, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта обложения соответствующего субъекта РФ.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговый период для всех водопользователей одинаков, то при пользовании водными объектами в течение 2005 г. налог подлежит уплате за I—III кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал налог вносится не позднее 20 января 2006 г.

Налоговая декларация представляется плательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта обложения в срок, установленный для уплаты налога. Известно, что плательщик обязан встать на налоговый учет по месту каждого водопользования. Иными словами, декларация должна представляться в налоговую инспекцию, которой подведомственна территория, где осуществляется соответствующее водопользование.

Плательщики — иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.